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執(zhí)行《企業(yè)會計準則》給商業(yè)銀行帶來的挑戰(zhàn)
【摘 要】新會計準則實施后，企業(yè)的會計行為和會計秩序?qū)⒌玫竭M一步規(guī)范，會計信息的質(zhì)量和透明度有望得到進一步提高，會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎和平臺將得以建立并不斷完善，從而更好地滿足投資者、債權人和其他利益關系人對會計信息的需求。
【關鍵詞】《企業(yè)會計準則》 商業(yè)銀行 挑戰(zhàn)
一、新會計準則體系
2、對商業(yè)銀行發(fā)展的深遠影響
?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t體系有助于商業(yè)銀行走國際化道路
本次會計準則的制定及修訂，充分借鑒了國際財務報告準則。如《金融工具確認和計量》等金融工具系列準則，其主要精神與國際財務報告準則相關內(nèi)容已基本一致，這符合國際經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢。此前，由于國內(nèi)準則與國際準則存在較大差異，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財務報表往往得不到認可，影響了國內(nèi)企業(yè)的國際化進程。這次發(fā)布的新會計準則與國際財務報告準則趨同，可以使企業(yè)在海外上市時按照國內(nèi)準則編制的財務報表與按照國際準則編制的財務報表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標準，這有利于企業(yè)進行海外融資，拓展國際業(yè)務，實施
3、“走出去”的國際化戰(zhàn)略。中國銀行在境外有眾多分支機構，實施新會計準則有利于中國銀行與國際先進同業(yè)會計信息的可比性，有利于中國銀行向建設國際一流銀行的目標努力。
（二）新會計準則體系有助于提高商業(yè)銀行管理水平
新會計準則體系對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報的相關規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升管理理念，加強風險駕馭能力。例如：《金融工具列報》準則規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負債的利率風險、匯率風險、公允價值、流動性風險等業(yè)務管理信息。為此，管理層必須理解準則闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解其中蘊涵的科學理念，將這些管理理念運用到銀行的日常運營、流程改
4、革和系統(tǒng)改造中，并利用先進的風險管理技術、設計合理的業(yè)務流程，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，提高銀行的管理水平，增強銀行防御風險的能力。
（三）新會計準則體系有助于完善公司治理結構
這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系對企業(yè)會計信息的披露提出了更高要求，財務報表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構建，有利于企業(yè)完善公司治理結構，建設現(xiàn)代企業(yè)制度。
?。ㄋ模┬聲嫓蕜t體系有助于提升企業(yè)良好形象
從各市場經(jīng)濟國家來看，企業(yè)編制的財務報告不僅僅是企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)
5、金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系可以進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，提高財務報告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的形象。
二、執(zhí)行新會計準則給商業(yè)銀行帶來的挑戰(zhàn)
需要看到的是，國內(nèi)準則與國際準則的趨同在取得突破性進展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠。新會計準則的實施絕不僅僅是會計計量模式的變更，更是對現(xiàn)有業(yè)務管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰(zhàn)。全面實施新會計準則，是一項需要全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財會部門及各業(yè)務主管部門都應加強對新會計準則的研究，并對各自主管業(yè)務領域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務管理模式、操作流程、產(chǎn)品設計思路、電
6、算化系統(tǒng)狀況、稅務影響等方面進行全面梳理，與新會計準則進行比照，尋找存在的差距，采取切實可行的措施，將新會計準則的精神要求嵌入到日常業(yè)務管理工作中，并借此契機，進一步提升銀行的業(yè)務發(fā)展水平及內(nèi)部管理水平。
在貫徹落實新會計準則的過程中，商業(yè)銀行面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員；是否具備擁有豐富財務判斷經(jīng)驗的業(yè)務人員；是否有合適的計量工具，準確測算金融工具的公允價值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會計準則關于風險管理信息的披露要求。
針對上述影響和挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行應積極準備，全力以赴，采取多種措施，做好新會計準則體系的貫徹落實工作。
一是
7、嚴格按照新會計準則的要求進行確認、計量和報告，及時修訂內(nèi)部會計核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財會工作中。
二是針對新會計準則組織全行范圍內(nèi)的學習與培訓，全面提高財會人員和其他相關業(yè)務人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會計準則深入人心，會計人員熟練掌握。
三是建立健全新會計準則體系貫徹實施的配套制度。中國銀行將對各產(chǎn)品領域進行全面梳理，將目前的業(yè)務管理模式、操作流程、產(chǎn)品設計思路及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會計準則的要求進行比照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國銀行的內(nèi)部管理水平。
三、實施新會計準則面臨的難題及需要解決的配套問
8、題
?。ㄒ唬嵤┬聲嫓蕜t面臨的難題
1.對會計人員的職業(yè)判斷及風險管理水平提出了更高的要求
新會計準則基本是原則導向的，而且很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度。此外，新會計準則要求對衍生金融產(chǎn)品進行估值，這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內(nèi)部控制制度。
2.對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求
新會計準則大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應計和非應計貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應收息科目將主要反
9、映“攤余成本”。為滿足新會計準則的核算要求，同時反映與客戶端的債權，商業(yè)銀行將必須設置兩套賬目，這對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了非常高的要求。
?。ǘ┬枰鉀Q的配套問題
1.公允價值計量問題
新會計準則體系在借鑒國際財務報告準則的同時，充分考慮了我國特殊的會計環(huán)境和實務特點。在國際財務報告準則體系下，許多交易或事項采取了完全的公允價值計量模式，這在市場競爭比較充分，公允價值相對容易取得的成熟市場經(jīng)濟國家，實施比較容易。在我國，某些領域的市場化程度還有待提高，相關的配套制度還有待完善，完全采納公允價值計量模式的會計環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會計準則體系中，對于公允價值的引
10、入采取了適度的態(tài)度。但應該注意到，公允價值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價值確定將依賴各企業(yè)的模型來估算和驗證，為增強各企業(yè)財務信息的可比性，應為公允價值的獲取機制提供較為詳細的指南。
2.監(jiān)管政策配套問題
與新會計準則緊密相關的另一個問題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)管制度與會計準則之間的差異。從目標來看，會計部門趨向于建立對銀行財務狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從方法上看，會計部門要反映過去交易和時間的結果，強調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關注未來，強調(diào)前瞻性方法。此外，公允價值的引入使得商業(yè)銀行利潤中包含大量的“未實現(xiàn)”損益，對這部分
11、“未實現(xiàn)”損益，稅收制度該如何協(xié)調(diào)等等，都是擺在監(jiān)管部門與商業(yè)銀行面前的一個課題，需要大家共同努力去解決。
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