會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)1-5次形考作業(yè)

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會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 1-5 次形考作業(yè)知識(shí)點(diǎn) 1：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義與內(nèi)容（第一章） 任務(wù)一:1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？ 2.怎樣理解會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制的導(dǎo)向性? 答 1. （1）、實(shí)地調(diào)查方法：實(shí)地觀察、崗位訪問、開座談會(huì)、問卷測(cè)試、索要文檔。 （2）、分析研究方法：文字說明法、表格法（表格尺寸統(tǒng)一、劃線標(biāo)準(zhǔn)、制作控制） 流程圖法（框圖式、符號(hào)式）。 業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式：縱式、橫式 設(shè)計(jì)流程圖時(shí)注意的要點(diǎn)：（1）、注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過的部門和經(jīng)辦人； （2）、注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù)，用流程線反映其傳遞的流程；（3）、反映業(yè)務(wù)處理幾張個(gè)情況記賬情況及憑證和報(bào)表歸檔保持情況。 2. 內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會(huì)化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理、促進(jìn)發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的營(yíng)運(yùn)效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門，因此內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。 企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動(dòng)性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費(fèi)和貪污盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行中的差錯(cuò)和舞弊行為，具有極為重要的意義。對(duì)于目前國(guó)企改制分流中資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)，也具有一定的規(guī)避作用 知識(shí)點(diǎn) 1：貨幣資金 (第四章)任務(wù)一：A 公司出納員對(duì)公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情： 一是在本年度 6 月 10 日和 14 日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 50 元和現(xiàn)金溢余 20 元，對(duì)此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起； 二是 A 公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。 問題：出納員對(duì)這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。 答：1、出納對(duì)以上業(yè)務(wù)的處理不正確。 第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財(cái)務(wù)主管履行清查核對(duì)等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。 第二、出納在 2007 年 6 月 10 日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于 007 年 6 月 8日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長(zhǎng)款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長(zhǎng)、短款，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長(zhǎng)款的會(huì)計(jì)處理。 2、出納員對(duì)以上業(yè)務(wù)處理不正確。 因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對(duì)部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對(duì)帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后，會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動(dòng)平衡，因此，會(huì)計(jì)對(duì)這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳，否則，會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。 3、該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度，理由如下：貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。 一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境 1. 貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。 2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。 （1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。 （2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。 （3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。 影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控—甸 1 玄法＼授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等—。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。 二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 1，貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種： （1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國(guó)家稅收，且有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號(hào)或五號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。 （2）銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。 （3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)…… （4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。 （5）往來賬核對(duì)控制。往來賬核對(duì)控制是通過定期與對(duì)方核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。 2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種： （1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時(shí)無刻、無不存在的壓力。 （2）庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。 （3）實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。 知識(shí)點(diǎn) 1：生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算 (第五章 企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì))任務(wù) 1：現(xiàn)階段由于我國(guó)尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。 答：不認(rèn)同此種說法。因?yàn)椋?1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是與成本核算完全無關(guān)，成本核算也不僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的。產(chǎn)品生產(chǎn)意味著資產(chǎn)消耗，因此資產(chǎn)價(jià)值與成本費(fèi)用間具有一定的等量關(guān)系，資產(chǎn)的賬面價(jià)值決定著成本費(fèi)用水平。(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)一存貨》第五條、第六條、第七條與第八條對(duì)產(chǎn)品成本核算的具體明細(xì)劃分進(jìn)行了規(guī)范，就形成了實(shí)踐中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及廢品損失等成本項(xiàng)目。(3)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有較大的設(shè)計(jì)權(quán)但并不是完全設(shè)計(jì)權(quán)，因?yàn)橹灰O(shè)計(jì)到具體核算，還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的，比如成本核算的總分類賬戶體系的設(shè)置。 財(cái)政部 2006 年 12 月 4 日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于 2007 年 1月 1 日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。2007 年 3 月 16 日頒布于2008 年 1 月 1 日實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007 年 11 月 28 日，國(guó)務(wù)院通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，實(shí)施條例自 2008 年 1 月 1 日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第 17 條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第 34 條取消了對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第 21 條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。 知識(shí)點(diǎn) 2：資本公積 (第七章 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì))任務(wù) 1：案例：2010 年初，甲公司向乙公司購(gòu)進(jìn)一批材料，應(yīng)付購(gòu)貨款為 10 萬元，合同約定 3 個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。3 個(gè)月后，甲公司因財(cái)務(wù)困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將 10 萬元購(gòu)貨款轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為 500 萬元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 760 萬元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊(cè)資本的1%，年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 0.5 萬元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款——乙公司 100000 貸：實(shí)收資本 50000 資本公積——資本溢價(jià) 50000 要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處？ 答：題目分析：甲公司對(duì)與乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)應(yīng)該調(diào)增 2.4 萬元計(jì)稅所得額的處理。 該憑證僅在摘要欄中簡(jiǎn)單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個(gè)字，沒有說明具體情況。在上述會(huì)計(jì)處理分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的 10 萬元貨款，實(shí)收資本 5 萬元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊(cè)資本 500 萬元 1%的份額，資本公積 5 萬元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值 10 萬元與甲公司所轉(zhuǎn) 1%股權(quán)（注冊(cè)資本）5 萬元之間的差額。 關(guān)鍵問題是對(duì)甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本 1%的理解問題。乙公司的股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的 1%，實(shí)際上有兩層含義：一是表明甲公司 500 萬元注冊(cè)資本中的 1%計(jì) 5 萬元為乙公司投入的股本，即乙公司對(duì)甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為 1%；二是表明乙公司對(duì)甲公司的所有者權(quán)益享有 1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為 760 萬元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有 7.6 萬元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點(diǎn)：一是乙公司以放棄 10 萬元債權(quán)為代價(jià)，僅換取了對(duì)甲公司 1%的股權(quán)（5 萬元的股本）及總共 7.6 萬元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了 2.4 萬元債權(quán)，而甲公司收益了 2.4 萬元。 根據(jù)以上分析，對(duì)于甲公司而言，其對(duì)乙公司的實(shí)收資本應(yīng)計(jì)為 5 萬元，因重組而由乙公司享有的 7.6 萬元凈資產(chǎn)超過實(shí)收資本部分的 2.6 萬元，應(yīng)作為資本溢價(jià)，重組差額 2.4 萬元作為資本重組利得；對(duì)于乙公司而言，其對(duì)甲公司擁有的投資額應(yīng)為 7.6 萬元，損失為 2.4 萬元，但由于已預(yù)提 0.5 萬元壞賬準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期損益的影響僅是 1.9 萬元。 因此甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款——乙公司10 萬元 貸：實(shí)收資本 5 萬元 資本公積——資本溢價(jià) 2.6 萬元營(yíng)業(yè)外收入——資本重組利得 2.4 萬元 至此，甲公司不得不承認(rèn)了對(duì)與乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)還接受對(duì)調(diào)增 2.4 萬元計(jì)稅所得額的處理。 知識(shí)點(diǎn) 3：內(nèi)部結(jié)算制度的設(shè)計(jì) (第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì))任務(wù) 1:青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按成本（包括稅金）加上小額利潤(rùn)制定，由財(cái)務(wù)部門和銷售部門共同計(jì)算。試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，并分析其優(yōu)缺點(diǎn)。 答：是以選定的成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，屬于成本加成定價(jià)法。成本具有多種定義，如完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本、實(shí)際成本等，故以不同成本概念為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)存貨估價(jià)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于： （1）獲取完全成本信息的代價(jià)極低。因?yàn)橥耆杀拘畔⑹歉鶕?jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求計(jì)算的，可直接從會(huì)計(jì)記錄中獲取。 （2）能夠合理地計(jì)量到某些間接費(fèi)用。因?yàn)槿绻D(zhuǎn)移的產(chǎn)品需要開發(fā)、設(shè)計(jì)工作，則其成本會(huì)包含于間接費(fèi)用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計(jì)量到這些費(fèi)用。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的缺陷主要有： 1）對(duì)賣方缺乏降低成本的激勵(lì)作用。因?yàn)橐酝耆杀咀鳛檗D(zhuǎn)移價(jià)格，一方面，會(huì)使賣方得不到任何利潤(rùn)；另一方面，賣方的成本全部轉(zhuǎn)移給買方，客觀上使賣方經(jīng)理缺乏降低成本的動(dòng)力和壓力。 2）買方則需要承擔(dān)不受它控制而有其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。因?yàn)閷?duì)于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉(zhuǎn)移給它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)買賣雙方業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)偏差。通常情況下，該方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)價(jià)、結(jié)算依據(jù)。盡管以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏經(jīng)濟(jì)上的合理性，但在實(shí)踐中它們還是被廣泛運(yùn)用。用標(biāo)準(zhǔn)成本取代完全成本，來彌補(bǔ)完全成本的缺陷。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本可以減少低效率問題，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)。但是，它仍然無法真正解決實(shí)際完全成本導(dǎo)致的目標(biāo)不一致的問題。因?yàn)榧词故遣捎脴?biāo)準(zhǔn)成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動(dòng)成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標(biāo)一致性的問題。另外，如果賣方生產(chǎn)能力有剩余，可以按變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移；若賣方無閑置 生產(chǎn)能力，則應(yīng)以市價(jià)為其轉(zhuǎn)移價(jià)格。以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格存在以下問題： （1）以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)使買方過分有利。 （2）這種方法只能用于成本中心，因?yàn)槿绻?zé)任中心只計(jì)算變動(dòng)成本，就不能用投資利潤(rùn)率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)該中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 （3）如果無限制地將一個(gè)責(zé)任中心的變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移給另一個(gè)責(zé)任中心，將不利于激勵(lì)成本中心經(jīng)理控制成本。以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的加成價(jià)格，制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的捉供獲得一定的利潤(rùn)，可調(diào)動(dòng)其工作積極性。但實(shí)際成本加成價(jià)格也存在缺陷，會(huì)將提供商品一方的浪費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責(zé)任感，導(dǎo)致責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益的不合理分配。同時(shí)，加成的利潤(rùn)率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤(rùn)率的偏高與偏低均會(huì)影響對(duì)雙方業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。