江蘇省會計從業(yè)資格考試 會計基礎(chǔ) 考前章節(jié)重點(diǎn)提示

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1、 2012年江蘇省會計從業(yè)資格考試 會計基礎(chǔ) 考前章節(jié)重點(diǎn)提示 第一章 總論 本章主要考點(diǎn)： 一、會計的定義 　　會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 二、會計的基本特征（四個） 1．會計以貨幣作為主要計量單位 2．會計擁有一系列專門方法 3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 4．會計的本質(zhì)就是管理活動 三、會計的基本職能 會計的基本職能：進(jìn)行會計核算和實(shí)施會計監(jiān)督。 會計核算職能是會計最基本的職能。 會計核算職能是首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證。 四、會計對象和會計核算的具體

2、內(nèi)容 （一）會計對象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。 （二）會計核算的七項(xiàng)具體內(nèi)容 五、會計基本假設(shè) 包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 會計主體是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。 注意：一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 會計分期為會計核算確定了時間范圍。會計期間分為年度和中期。 （四）貨幣計量 單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作

3、為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會計核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。 六、會計基礎(chǔ) 會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第二章 會計要素與會計科目 本章主要考點(diǎn)： 一、會計要素的定義 會計要素----是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運(yùn)

4、動所作的第二層次劃分。對資金運(yùn)動所劃分的大類，就是會計要素。 會計要素是構(gòu)成會計報表的基本組件，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況，是對企業(yè)資金運(yùn)動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素；收入、費(fèi)用和利潤反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是對企業(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素。 二、資產(chǎn)負(fù)債表要素 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)----是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)的三個特征。 企業(yè)的資產(chǎn)

5、按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 1.流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。 2.非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)主要包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。 （二）負(fù)債 負(fù)債----是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負(fù)債的三個特征。 企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。 1.流動負(fù)債 流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 2.非流動負(fù)債 非流動負(fù)債主要包括：長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。 （三）所有者權(quán)

6、益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。 三、利潤表要素 （一）收入 收入----是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （二

7、）費(fèi)用 費(fèi)用----是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 1.營業(yè)成本 2.期間費(fèi)用 包括：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。　　 （三）利潤 利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤可分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 注意：計算方法或公式。 四、會計要素的計量 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 五、會計科目的定義和分類 （一）會計科目的定義 會計科目----是指對會計要素的具

8、體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 注意： 會計對象——六大會計要素——會計科目 會計要素——對會計對象的分類； 會計科目——對會計要素的分類。 （二）會計科目的分類 1．按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類 分為：總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息。 明細(xì)分類科目，提供更詳細(xì)、更具體會計信息。 總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對其總分類科目的詳細(xì)和具體說明。 2．按其所屬會計要素的不同分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有

9、者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。見表2-2。 六、會計科目的設(shè)置 （一）會計科目的設(shè)置原則 　 1．合法性原則 　 2．相關(guān)性原則 　 3．用性原則 （二）常用會計科目 熟練掌握教材中常用的會計科目。 第三章 會計等式與復(fù)式記賬 　　本章主要考點(diǎn)： 一、會計等式 （一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益 上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式），它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基

10、礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。 　　企業(yè)的交易或事項(xiàng)的四種類型。 （二）收入－費(fèi)用=利潤 　　這一等式（又稱第二會計等式）。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 （三）會計等式之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）（又稱第三會計等式） 注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。 二、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶的含義 賬戶----是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)。 （二）賬戶的分類 同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶

11、和明細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶提供總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計量；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計量外，有的還要用實(shí)物量度等輔助計量。 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶具體包括的內(nèi)容。 （四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會計科目是賬戶的名稱，也

12、是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。 兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 三、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的含義 復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。 （二）復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。 四、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 （二）借貸記賬法的

13、賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。 （四）借貸記賬法的特點(diǎn) 1.以“借”和“貸”作為記賬符號。 2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 3.可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進(jìn)行固定分類。 4.便于試算平衡。 （五）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1．賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶 賬戶之間這種應(yīng)借、

14、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶。 2．會計分錄 每個會計分錄，都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄即“一借一貸”的會計分錄；復(fù)合會計分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄。但是，不能把互不相關(guān)的幾個簡單分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。 （六）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 1．發(fā)生額試算平衡法 其試算平衡公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生

15、額合計數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù) 2．余額試算平衡法 其試算平衡公式如下： 全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計 在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。 （2）及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤。 （3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因?yàn)?，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；②重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)；③某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯有關(guān)賬戶；④顛倒記賬方向；⑤

16、借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。 五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記的要點(diǎn)有： 1．依據(jù)相同 2．方向相同 3．期間相同 4．金額相等 用公式表示： 總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計 　　總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬戶期末余額合計 第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 本章主要考點(diǎn)： 第一節(jié) 款項(xiàng)和有價證券的收付 一、庫存現(xiàn)金和銀行存款 二、交易性金融資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。 第

17、二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 （一）賬戶設(shè)置 （二）購入材料 （三）發(fā)出材料 二、庫存商品 （一）庫存商品的內(nèi)容 （二）庫存商品的賬務(wù)處理 1．產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫 借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。 2．銷售商品 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的含義 （二）固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說，固定資產(chǎn)取得時實(shí)際成本包括：

18、買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。 （四）取得固定資產(chǎn) （五）固定資產(chǎn)折舊 折舊的計算公式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)用途，分別計入有關(guān)成本費(fèi)用：生產(chǎn)車間計提的折舊，計入“制造

19、費(fèi)用”賬戶；行政管理部門計提的折舊，計入“管理費(fèi)用”賬戶等。 (六)固定資產(chǎn)處置 處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個環(huán)節(jié)。 注意：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，屬于處理凈損失，記入“營業(yè)外支出”賬戶 ；如為貸方余額，屬于處理凈收益，記入“營業(yè)外收入”賬戶。 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）應(yīng)收賬款 1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計量 應(yīng)收賬款主要包括：企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 2．應(yīng)收賬款核算 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的

20、賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。 （二）預(yù)付賬款 注意：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 (三)應(yīng)收款項(xiàng)的減值 掌握壞賬準(zhǔn)備的計算公式及賬務(wù)處理。 二、應(yīng)付賬款 注意：企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計入“營業(yè)外收入”處理。 三、應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等時，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個人所得稅）等，掌握賬務(wù)處理。 四、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交增值稅 區(qū)分：一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 （二

21、）應(yīng)交營業(yè)稅 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，實(shí)際交納營業(yè)稅時的的會計處理。 五、借款 （一）短期借款 按月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。 （二）長期借款 長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的， 計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。 第四節(jié) 資本的增減 資本主要包括實(shí)收資本和

22、資本公積。 一、接受投資 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。 二、實(shí)收資本的減少 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。 第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用 一、收入 收入按企業(yè)從事日常活動的

23、性質(zhì)不同，分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。 二、成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。 （二）“制造費(fèi)用”賬戶 本賬戶期末一般無余額。 三、費(fèi)用 費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)

24、用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。 四、營業(yè)外收支 （一）營業(yè)外收入 主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。 （二）營業(yè)外支出 主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。 第六節(jié) 財務(wù)成果的計算 一、利潤 利潤包括：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 掌握利潤的相關(guān)計算公式。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。 二、所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 三、利潤分配 企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外

25、，按照以下順序分配： （1）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。 （2）提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。 （3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。 （5）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。 （6）保留一定量的未分配利潤。 企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行。 年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除

26、“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余額。年末“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計的未彌補(bǔ)虧損。 第五章 會計憑證 本章主要考點(diǎn)： 一、會計憑證的含義和作用 會計憑證----是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。 只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證的三個作用。 二、會計憑證的種類 會計憑證按其用途和填制程序的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。 三、原始憑證的種類

27、 通常按其來源、用途、填制手續(xù)和格式加以分類。 （一）按來源分類 分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 注意：凡是不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。 （二）按用途分類 分為：通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證。 （三）按填制手續(xù)及內(nèi)容分類 分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 （四）按格式分類 按其格式不同，原始憑證可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。 四、原始憑證的基本內(nèi)容 主要有九項(xiàng)基本內(nèi)容。 五、原始憑證的填制要求 掌握原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意的七個問題。 單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)

28、辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 六、原始憑證的審核 審核原始憑證的內(nèi)容包括哪六項(xiàng)。 注意：對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。 七、原始憑證錯誤的更正 1．原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。 2．原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。 3．原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。 八、記賬憑證的種類 （一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類

29、分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 特別注意：為避免憑證重復(fù)，對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 （二）按用途分類 分為：分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證。 （三）按填制方法分類 分為：復(fù)式憑證和單式憑證。 九、記賬憑證的基本內(nèi)容 注意與原始憑證的區(qū)別。 十、記賬憑證的填制要求 應(yīng)當(dāng)指出的是，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要編制多張記賬憑證時，應(yīng)按順序采用“帶分?jǐn)?shù)編號法”。 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記

30、賬。在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收（或付）款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 填制記賬憑證可用藍(lán)黑墨水或碳素墨水。在兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫。 十一、記賬憑證的審核 十二、記賬憑證填制與審核示例 十三、會計憑證的傳遞和保管 原始憑證遺失如何處理。 原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。 每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

31、 第六章 會計賬簿 本章主要考點(diǎn)： 一、會計賬簿的概念 賬戶存在于賬簿之中，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。 二、會計賬簿的作用 設(shè)置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 三、會計賬簿的種類 （一）按用途分類 會計賬簿按照用途可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。 備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在哪些不同之處。 （二）按外表形式分類 會計賬簿按照外表形式可以分為：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三類。

32、訂本式賬簿主要適用于：總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 活頁式賬簿主要適用于：明細(xì)賬。 卡片式賬簿主要適用于：固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。 （三）按賬頁格式分類 會計賬簿按照賬頁格式可以分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種。 四、會計賬簿的基本內(nèi)容 熟悉應(yīng)包括的基本內(nèi)容。 五、會計賬簿的登記規(guī)則 注意： 賬簿中書寫的文字和數(shù)字。一般應(yīng)占格距的二分之一。 登記賬簿時要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 四種情況可以用紅色墨水筆記賬。 如果發(fā)生跳行、隔頁如何處理。 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出

33、本頁合計數(shù)及余額。 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡。 六、日記賬的格式和登記方法 （一）庫存現(xiàn)金日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“現(xiàn)收”、“銀付”登記 “現(xiàn)金收入”欄 “現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄 （二）銀行存款日記賬 要點(diǎn)1：出納人員登記 要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“銀收”、“現(xiàn)付”登記“收入”欄 “銀付”登記“支出”欄 七、分類賬的登記方法 （一）總分類賬 總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于采用的賬務(wù)處理程序。 （二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記。明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要分別采用三欄式、數(shù)量金

34、額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。 注意： 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬：應(yīng)逐日逐筆登記。 庫存商品、原材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬：可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 八、對賬 對賬的主要內(nèi)容包括：賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對三個方面。掌握賬賬核對、賬實(shí)核對包括的內(nèi)容。 九、錯賬更正方法 （一）劃線更正法 劃線更正法適用于結(jié)賬之前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有誤，而記賬憑證無誤的情況。 劃線時，文字錯誤可只將錯誤的文字劃掉；數(shù)字錯誤應(yīng)將錯誤數(shù)字整體劃去，并保證原字跡可以辨認(rèn)，不能只劃去和更改個別數(shù)字。 （二）紅字更正法 紅字更正法又稱紅字沖賬法，適用于：對以下兩種錯誤的

35、更正： 1.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方向有錯誤而導(dǎo)致的賬簿記錄錯誤 2.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方向無誤，但所記金額大于應(yīng)記金額（只是金額多記了），而導(dǎo)致的賬簿記錄錯誤。 (三)補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于：記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應(yīng)記金額（只是金額少記了），致使賬簿記錄發(fā)生少計的錯誤。 十、結(jié)賬 （一）結(jié)賬程序 （二）結(jié)賬方法 　　注意：平時結(jié)賬劃單紅線，年末結(jié)賬劃雙紅線。“結(jié)賬線”應(yīng)用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。 十一、更換新賬 年度結(jié)賬后，總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都應(yīng)更換一次新賬。

36、部分財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬。 十二、賬簿的保管 年度終了，會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第七章 賬務(wù)處理程序 本章主要考點(diǎn)： 一、賬務(wù)處理程序的概念及種類 賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。 我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處

37、在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。 2．記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。 缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。 適用于：規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 2．匯總記賬憑證的編制方法

38、 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 。 （2）匯總付款憑證的編制方法 匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總 。 （3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。 3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程

39、序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：⑴大大減少了登記總分類賬的工作量；⑵在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。 缺點(diǎn)：⑴不利于會計核算工作的分工；⑵當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適合于：規(guī)模較大、交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．特點(diǎn)：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 2．科目匯總表的編制方法 首先將匯總期內(nèi)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內(nèi)?？颇繀R總表，只反映各個科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 3．科目匯總表賬

40、務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：（1）較為簡便，易學(xué)易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。 缺點(diǎn)：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。 適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。 第八章 財產(chǎn)清查 本章主要考點(diǎn)： 一、財產(chǎn)清查的概念及分類 財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對等，確定其實(shí)存數(shù)量與價值。 （一）按清查的范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查 1．全面清查 一般只用于年終結(jié)算前的清查。

41、當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動等，也要進(jìn)行全面清查。 2．局部清查 主要包括的內(nèi)容。 （二）按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查 1．定期清查 定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。 2．不定期清查 不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行： （1）在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時； （2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時； （3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時； （4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。 注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

42、二、財產(chǎn)清查的意義 三、財產(chǎn)清查的一般程序（分七步） 四、財產(chǎn)盤存制度 （一）實(shí)地盤存制 其計算公式為： 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù) （二）永續(xù)盤存制 其計算公式為： 期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù) 特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。 五、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。 清查小組盤點(diǎn)時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄

43、的重要依據(jù)。 （二）銀行存款的清查 銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因： 一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)---是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： （1）企業(yè)已收，銀行未收。 （2）企業(yè)已付，銀行未付。 （3）銀行已收，企業(yè)未收。 （4）銀行已付，企業(yè)未付。 在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在(2)與(

44、3)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。 企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。 六、實(shí)物的清查方法 實(shí)物所采用的清查方法也不盡相同。 進(jìn)行實(shí)物清查時，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時在場。對于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。 編制“實(shí)存賬

45、存對比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。 七、往來款項(xiàng)的清查方法 采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。 八、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求 九、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 （一）審批之前的處理 應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”等資料，編制記賬憑證。 使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。 （二）審批之后的處理 1．庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，

46、報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 2．存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 對于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。 存貨盤虧或毀損時，批準(zhǔn)后作如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。 3．固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。 盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

47、4．往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。 第九章 財務(wù)會計報告 本章主要考點(diǎn)： 一、財務(wù)會計報告的概念 財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是反映其某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心。 三、財務(wù)會計報告的編制要求 （一）真

48、實(shí)可靠 （二）全面完整 （三）編報及時 （四）便于理解 四、財務(wù)會計報表及其分類 1．會計報表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 2．會計報表按服務(wù)的對象不同，可分為內(nèi)部報表和外部報表。 3．會計報表按編制時間不同，可分為年度財務(wù)會計報表和中期財務(wù)會計報表。 4．會計報表按編制基礎(chǔ)不同，可分為單位會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。 五、資產(chǎn)負(fù)債表 （一）定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映單位在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。編制依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)

49、債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。 （二）編制方法 “期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法如下： 1．根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。掌握例子。 2．根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列。掌握例子。 3．根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列 注意四個項(xiàng)目：①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目；③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目；④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。 六、利潤表 （一）利潤表的概念 利潤表是指反映單位在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。 利潤表的編制依據(jù)是“收入－費(fèi)用=利潤”這一等式。 （二）利

50、潤表的意義 （三）利潤表的格式 主要有多步式和單步式兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 （四）利潤表的編制方法 利潤表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額列報。 注意“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”三個項(xiàng)目的計算。 第十章 會計檔案 本章主要考點(diǎn)： 一、會計檔案的概念 二、會計檔案的內(nèi)容 具體包括以下四個部分： 1．會計憑證類 2．會計賬簿類 3．財務(wù)會計報告類 4．其他類：包括的內(nèi)容 三、會計檔案的整理立卷 各單位每年形成的會計檔案，都應(yīng)由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

51、四、會計檔案的歸檔 根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，但出納人員不得兼管會計檔案。 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，一般不得拆封。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。 五、會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。各類會計檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照表所列期限執(zhí)行，表中會計保管期限為最低保管期限。 會計檔案的保管期

52、限，從會計年度終了后的第一天算起。 六、會計檔案的查閱和復(fù)制 各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封，嚴(yán)禁抽換會計檔案。 七、會計檔案的銷毀 單位會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照程序銷毀： 由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，掌握列明的內(nèi)容。 單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。 銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門和審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。 對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止。單獨(dú)抽出立卷的會計檔案應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。