【嘔心瀝血整理】中級(jí)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考前沖刺 重點(diǎn)總結(jié) 完整版(可編輯)

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1、 第一章總論 1、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ): 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 1、我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是,向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任(受托責(zé)任觀,強(qiáng)調(diào)可靠性)履行的情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策(決策有用觀,強(qiáng)調(diào)相關(guān)性)。 2、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。外部使用者包括,投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。滿足投資者信息需要是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。 3、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容包括“四表一注”:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注;(P40

2、0?404) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2、政府和非營利組織會(huì)計(jì)(即通常所講的預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì))中,沒有特別說明的話,行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ);事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動(dòng):一類是經(jīng)營活動(dòng),以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ);另一類是事業(yè)活動(dòng),以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 【舉例】2010年10月對(duì)外銷售了一批商品(符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)),權(quán)責(zé)關(guān)系于2010年10月發(fā)生,在2011年3月收到貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,應(yīng)于2010年10月確認(rèn)收入。在收付實(shí)現(xiàn)制下,應(yīng)于2011年3月確認(rèn)收入。 2、會(huì)計(jì)基本假設(shè):4個(gè) 會(huì)計(jì)主體 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍。法律主體一般是會(huì)計(jì)主體,

3、但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體(車間、內(nèi)部部門、集團(tuán))。 持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)在可預(yù)見的將來,會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。是否持續(xù)經(jīng)營,在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別,否則將誤導(dǎo)報(bào)告使用者。(清算會(huì)計(jì))。 會(huì)計(jì)分期 將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為長短相同的會(huì)計(jì)期間,從而計(jì)算盈虧,按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告,及時(shí)向報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量的手段。 3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:8個(gè) 可靠性 以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù),真實(shí)可靠,中立、無偏。有用性以可靠性為基礎(chǔ)。歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。 可靠性=如實(shí)反映+完整性+中立 相關(guān)性 相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用

4、人的決策需要相關(guān),即要對(duì)其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)。區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失、流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債、引入公允價(jià)值,都是提升會(huì)計(jì)相關(guān)性。 相關(guān)性=反饋價(jià)值+預(yù)測價(jià)值 可理解性 清晰明了。 可比性 同一企業(yè)不同期間可比,不同企業(yè)相同期間可比?？杀刃?橫向可比+縱向可比 實(shí)質(zhì)重于形式 按照交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不能僅僅以法律形式為依據(jù)。常見的有: ①金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn); ②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入; ③控制、共同控制和重大影響的判斷; ④對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的判斷; ⑤銷售商品收入的確認(rèn),以

5、及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn); ⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷; ⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ⑧長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法或權(quán)益法的選擇。 重要性 應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要信息。從交易的性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性,是否會(huì)影響報(bào)告使用者決策。相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè),可能存在不同的重要性理解,需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。常見的有: ① 金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化,但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡化處理方法; ②商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本,金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用; ③企

6、業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,也可以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備; ④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分,低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法,辦公文具等物品采購時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用; ⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用; ⑥預(yù)收賬款少的企業(yè),可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方;預(yù)付賬款少的企業(yè),可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶,支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方; ⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬,而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量; ⑧季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比,只需披露重要內(nèi)容,不要求面面俱到。 謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)

7、保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。常見的有: ①歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的,減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制; ②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷、周轉(zhuǎn)材料一次攤銷法; ③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化,無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費(fèi)用化; ④發(fā)出商品(存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、委托代銷、附有退貨條件等)不確認(rèn)收入; ⑤將或有事項(xiàng)“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”,而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是“很可能”; ⑥借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件; ⑦融資租入固定資產(chǎn)按租

8、賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值; ⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限; ⑨在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)存貨采用先進(jìn)先出法; 及時(shí)性 對(duì)于已發(fā)生的交易應(yīng)及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。及時(shí)性制約相關(guān)性和可靠性。及時(shí)性和可靠性之間有時(shí)需要權(quán)衡。 4、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類,會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。 分類 定義及特征 確認(rèn)條件 會(huì)計(jì)科目特征 資產(chǎn) 過去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)可以不擁有,控制也行,如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn);待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤虧毀損的資產(chǎn))、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟(jì)利益,

9、因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量; 借方表示增加,貸方表示減少 負(fù)債 過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括法定義務(wù)和推定義務(wù)(預(yù)計(jì)負(fù)債?保修)。 潛在義務(wù)(如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債)不是現(xiàn)時(shí)義務(wù),因此,或有負(fù)債不是負(fù)債。 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量; 貸方表示增加,借方表示減少 所有者權(quán)益 也叫剩余權(quán)益,股東權(quán)益,包括三部分:所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。4個(gè)項(xiàng)目:股本、資本公積(資本溢價(jià)和其他資本公積)、盈余公積、未分配利

10、潤。 依賴資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 貸方表示增加,借方表示減少 收入 在日常活動(dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 營業(yè)外收入不是收入,屬于利潤要素。 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或負(fù)債的減少; 經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠計(jì)量; 貸方表示增加,借方表示減少 費(fèi)用 在日常活動(dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 營業(yè)外支出不是費(fèi)用,屬于利潤要素。 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè); 經(jīng)濟(jì)利益流出的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;

11、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計(jì)量; 借方表示增加,貸方表示減少 利得和損失 利得和損失,是企業(yè)非日常活動(dòng)形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的,與所有者投入資本無關(guān)的,經(jīng)濟(jì)利益的總流入或總流出。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,計(jì)入“資本公積??其他資本公積”科目,包括:(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng);(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類。 直接計(jì)入利潤的利得與損失,計(jì)入營業(yè)外收支科目,包括:①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;②非貨幣性資產(chǎn)交換損益;③債務(wù)重組損益; ④捐贈(zèng)利得或公益性捐贈(zèng)支出;⑤盤盈利得或非常損

12、失; ⑥政府補(bǔ)助。⑦權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得;⑧罰沒利得或罰款支出;⑨無法支付的應(yīng)付款項(xiàng);⑩預(yù)計(jì)負(fù)債損失。 利潤 企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。 依賴收入和費(fèi)用的確認(rèn) 收入+利得?費(fèi)用?損失=利潤 貸方表示增加,借方表示減少 5、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性:金額的確定基礎(chǔ),5個(gè) 歷史成本 實(shí)際支付的成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。適用范圍:持有至到期投資、長期股權(quán)投資(成本法)、投資性房地產(chǎn)(成本模式); 重置成本 按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣的資產(chǎn)需要支付的成本;主要用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)價(jià); 可變現(xiàn)凈值 在生產(chǎn)經(jīng)營中,以預(yù)計(jì)

13、售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售的稅費(fèi)后的凈值。用于存貨的期末計(jì)價(jià)。 現(xiàn)值 全稱為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的價(jià)值。適用范圍:對(duì)資產(chǎn)估價(jià),有付息要求的負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定、持有至到期投資、可供出售債券和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購入或銷售入賬價(jià)值的確定。 公允價(jià)值 在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。三個(gè)關(guān)鍵詞:①公平;②熟悉情況;③自愿。四個(gè)順序:(1)合同價(jià)格;(2)市場價(jià)格;(3)同類參照價(jià)格;(4)估值技術(shù)。適用范圍:交易性金融資產(chǎn)(交易性金融負(fù)債)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支

14、付、投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值模式)、長期股權(quán)投資(權(quán)益法)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。 157個(gè)會(huì)計(jì)科目(補(bǔ)充): 會(huì)計(jì)科目分為六類,第三類叫做“共同類”,這類科目在借方是資產(chǎn)類科目,在貸方是負(fù)債類科目。比如,“衍生工具”。 會(huì)計(jì)科目的記賬屬性:資產(chǎn)、費(fèi)用類科目??借增貸減,負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤??借減貸增。 ①未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用,不是損益類,分別是資產(chǎn)類和負(fù)債類科目,但記賬屬性與一般的資產(chǎn)負(fù)債科目相反。 ②“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,資產(chǎn)類科目,期末該科目不能有余額。如果期末時(shí)還有未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈盤虧,則會(huì)計(jì)人員按估計(jì)金額進(jìn)行處理。

15、下年初估計(jì)金額與實(shí)際批準(zhǔn)金額不相等的,再進(jìn)行調(diào)整。 ③生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用,期末余額為在產(chǎn)品成本,列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目;研發(fā)支出期末余額為在研內(nèi)部無形資產(chǎn)的成本,列入資產(chǎn)負(fù)債表的開發(fā)支出項(xiàng)目。 ④公允價(jià)值變動(dòng)損益期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債處置時(shí),相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益(公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。公允價(jià)值變動(dòng)損益是未實(shí)現(xiàn)的投資收益。 ⑤不入表的會(huì)計(jì)科目,受托代銷商品(代理業(yè)務(wù)資產(chǎn))和受托代銷商品款(代理業(yè)務(wù)負(fù)債)科目余額,不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目。 第二章存貨 1、存貨的確認(rèn) 定義 企業(yè)在日

16、?；顒?dòng)中,持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)工程中耗用的材料和物料。包括9個(gè)項(xiàng)目:①在途物資或材料采購(計(jì)劃成本法用); ②原材料(材料成本差異);③周轉(zhuǎn)材料;④生產(chǎn)成本;⑤庫存商品;⑥發(fā)出商品;⑦委托代銷商品;⑧委托加工物資;⑨受托加工的加工成本或修理成本。 確認(rèn)條件 1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量; 2、存貨的初始計(jì)量 取得方式6 成本構(gòu)成 會(huì)計(jì)處理 外購的 成本=采購成本 =購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他 相關(guān)稅費(fèi)=消費(fèi)稅+資源稅+不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+關(guān)稅 其他=倉儲(chǔ)費(fèi)+包裝

17、費(fèi)+合理損耗+入庫前挑選整理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損益=采購短缺-合理損耗-各種賠款 商業(yè)企業(yè)采購時(shí)的進(jìn)貨費(fèi)用,可以直接計(jì)入采購成本,或先歸集,月末按庫存商品成本和銷售成本比例分?jǐn)傆?jì)入月末存貨成本,或金額較小時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售成本; 1、采購時(shí)收到發(fā)票: 借:在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 2、入庫時(shí)(無發(fā)票): 借:原材料 貸:在途物資 應(yīng)付賬款??暫估應(yīng)付賬款 3、采購?fù)局胁缓侠頁p耗(同盤虧) 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益(發(fā)現(xiàn)時(shí)) 貸:在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 借:其他應(yīng)收款(責(zé)任方賠款) 管理費(fèi)用(管理原因) 營業(yè)外

18、支出(非常原因造成) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益(查明原因) 委托加工 成本=加工物資成本+加工費(fèi)+加工稅費(fèi)-剩余物資 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 =(委托加工物資成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)消費(fèi)稅率 1、發(fā)出原材料: 借:委托加工物資 貸:原材料 2、支付加工費(fèi)和稅金: 借:委托加工物資(收回后直接銷售) 應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)繳消費(fèi)稅(收回后連續(xù)加工) 貸:銀行存款 3、收回: 借:原材料(庫存商品) 貸:委托加工物資 自行生產(chǎn) 成本=采購成本+加工成本+其他(成本會(huì)計(jì)) 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)成本 投資者投入 成本=投資合同約定價(jià)值

19、或公允價(jià)值 借:原材料 貸:股本 資本公積-股本溢價(jià) 提供勞務(wù) 成本=勞務(wù)成本+間接費(fèi)用 借:原材料 貸:勞務(wù)成本 銀行存款 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組) 注意:存貨成本不包括:(1)可以抵扣的增值稅(2)采購人員的差旅費(fèi)(計(jì)入管理費(fèi)用)(3)入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)(計(jì)入管理費(fèi)用,但是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用除外);(4)非正常消耗的和自然災(zāi)害造成的損失(計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出,例如超定額的廢品損失)。 3、存貨的期末計(jì)量 步驟3 思路 會(huì)計(jì)處理 減值 存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值(小于0則未減值)

20、 存貨成本=存貨賬面余額-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-銷售稅費(fèi)-加工成本 1、直接用于出售的原材料等, 無需考慮加工成本; 2、需要加工的原材料,必須考慮加工成本,用加工后的產(chǎn)成品的價(jià)格來比較; 3、執(zhí)行合同持有的存貨,可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-銷售稅費(fèi)-加工成本,超出合同數(shù)量的部分按預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格; 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(期末余額-期初余額) 轉(zhuǎn)回 條件:1、原來導(dǎo)致減值的因素消失,不是新的因素導(dǎo)致存貨價(jià)值上升;2、轉(zhuǎn)回的金額要在原來計(jì)提的范圍內(nèi); 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 處置 將存貨對(duì)外銷售或處置,按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和跌價(jià)準(zhǔn)備。 借

21、:主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫存商品 第三章固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 定義與特征3 固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的資產(chǎn):1、有形資產(chǎn);2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有的(沒有出售的目的);3、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度; 確認(rèn)條件2 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量; 運(yùn)用5 1、安全或環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn),雖然不能直接獲得未來經(jīng)濟(jì)利益流入,但能減少未來經(jīng)濟(jì)利益流出; 2、固定資產(chǎn)各組成部分,如果是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn);能單獨(dú)確認(rèn)盡量單獨(dú)確認(rèn); 3、凡是固定資產(chǎn)達(dá)到

22、可使用狀態(tài)前的一切凈支出(包括工程物資盤盈盤虧、毀損、試車費(fèi)等)均計(jì)入固定資產(chǎn)成本,凡是資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后的一切凈支出均計(jì)入當(dāng)期損益; 4、達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊,辦理竣工手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值,但不調(diào)整已計(jì)提的折舊,在尚可使用的年限內(nèi)重新計(jì)算各期折舊; 5、固定資產(chǎn)不包括:土地使用權(quán)(單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)),出租的建筑物(確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)); 2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 取得方式8 成本構(gòu)成 會(huì)計(jì)處理 外購或自行建造 1、成本=達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切必要的支出 =購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)服務(wù)費(fèi)(不包括培訓(xùn)費(fèi))

23、 2、相關(guān)稅費(fèi)=不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+關(guān)稅 3、一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 借:在建工程 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 出包建造 1、成本=工程物資+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+資本化利息+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用-剩余物資 建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С? 安裝固定資產(chǎn)成本=設(shè)備成本+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?為安裝發(fā)生的建筑工程支出 2、待攤支出要按其他三個(gè)明細(xì)分?jǐn)?多項(xiàng)同時(shí)在建的都要按完工賬面價(jià)值比例分?jǐn)? 借:在建工程-建筑工程 -安裝工程 -在安裝設(shè)備 -

24、待攤支出 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 租入 1、經(jīng)營租入的按直線法分?jǐn)傋饨? 2、融資租入的單獨(dú)確認(rèn)并計(jì)提折舊,應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策,折舊期限應(yīng)以租賃期和尚可使用年限較短者為依據(jù); 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 借:管理費(fèi)用 貸:預(yù)付賬款 投資者投入 成本=投資合同約定價(jià)值或公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 借:固定資產(chǎn) 貸:股本 資本公積-股本溢價(jià) 存在棄置費(fèi)用的 1、成本=建造成本+預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用折現(xiàn)率) 2、棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn):一是特殊行業(yè)(比如核電站、礦山);二是法定義務(wù);三是金額較大。在使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本乘以折現(xiàn)率確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用

25、。 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用折現(xiàn)率) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(攤余成本折現(xiàn)率) 提取安全生產(chǎn)費(fèi)的 1、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備科目, 2、使用時(shí)不形成新資產(chǎn)的直接沖銷該科目,形成新資產(chǎn)的以后不提折舊。 1、提取時(shí): 借:生產(chǎn)成本 貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 2、使用時(shí)不形成新資產(chǎn)的: 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:銀行存款 3、使用時(shí)形成新資產(chǎn)的: 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸:累計(jì)折舊 分期付款購買 固定資產(chǎn)初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定,實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額,確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用,按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本

26、化,攤銷時(shí)若不滿一年的要按時(shí)間長度計(jì)算。 本期應(yīng)攤銷的金額=(長期應(yīng)付款期初余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)折現(xiàn)率=長期應(yīng)付款期初攤余成本折現(xiàn)率 期末資產(chǎn)負(fù)債表中,長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用余額(是抵減科目) 1、購買時(shí): 借:固定資產(chǎn)(現(xiàn)值) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠) 貸:長期應(yīng)付款(實(shí)際支付) 2、分?jǐn)? 借:在建工程(符合資本化條件的) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(不符合資本化條件的) 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用(本期應(yīng)攤銷金額) 3、付款: 借:長期應(yīng)付款 貸:銀行存款(分期支付額) 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組) 3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 步驟

27、4 思路 會(huì)計(jì)處理 折舊 1、不需要計(jì)提折舊5種:(1)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;(2)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(3)轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn);(4)提前報(bào)廢的;(5)持有待售的; 2、未使用的、因經(jīng)營任務(wù)改變不需用的、季節(jié)性大修理而停用的,應(yīng)當(dāng)照提折舊,計(jì)入管理費(fèi)用。 3、對(duì)跨年度折舊,一定要分年分段計(jì)算折舊;當(dāng)月增加的從下月計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的從下月起停止計(jì)提折舊; 4、后續(xù)支出完工后從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的,應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法; 5、每年末應(yīng)對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核,若情況變化使得與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大

28、改變,應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 6、應(yīng)提折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備 賬面余額=賬面原價(jià) 賬面凈值=原價(jià)-累計(jì)折舊 賬面價(jià)值=原價(jià)?累計(jì)折舊?減值準(zhǔn)備 7、四種折舊方法: (1)直線法(年限平均法) 年折舊額=原價(jià)(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總年數(shù) (2)工作量法: 年折舊額=原價(jià)(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量本年工作量 (3)雙倍余額遞減法:不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,雙倍的直線法折舊率,最后兩年減去殘值后平均 年折舊額=(原價(jià)-累計(jì)折舊)(2/預(yù)計(jì)使用年數(shù)) (4)年數(shù)總和法(年限合計(jì)法): 年折舊額=原價(jià)(1-凈殘值率)(尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用總年數(shù)) 借:管理費(fèi)用(管理

29、部門、未使用) 銷售費(fèi)用(銷售部門) 制造費(fèi)用(生產(chǎn)部門) 在建工程(自行建造工程) 其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出) 貸:累計(jì)折舊 后續(xù)支出 1、原則:凡是符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,計(jì)入營業(yè)外支出;凡是不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益; 2、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 3、資本化的固定資產(chǎn),要重新確定使用壽命、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值。 4、固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的入賬價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 1、資本化的: 借:在建工程

30、 累計(jì)折舊 營業(yè)外支出(被替換資產(chǎn)的凈值) 貸:固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 2、費(fèi)用化的: 借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸:銀行存款 減值 1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-可收回金額 可收回金額=(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值) 2、減值以后不得轉(zhuǎn)回; 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 處置 1、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)終止確認(rèn)。通過“固定資產(chǎn)清理”核算,差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支。 2、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要視同銷售繳納銷項(xiàng)稅,接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折

31、舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費(fèi)用: 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 3、出售殘料、賠償: 借:銀行存款 其他應(yīng)收款 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) 4、清理凈損益 借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 持有待售(大綱) 1、同時(shí)滿足3個(gè)條件:(1)管理層已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議(2)企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(3)轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。 2、轉(zhuǎn)為待售的時(shí)點(diǎn):從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進(jìn)行折舊,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(新凈殘值)孰低計(jì)量,差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一般為

32、0;一般不需要減值測試。 3、若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn),按若未劃分為持有待售繼續(xù)折舊后的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認(rèn)轉(zhuǎn)回日固定資產(chǎn)金額,差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失; 4、其他非流動(dòng)資產(chǎn)符合持有待售條件的,也可劃分為持有待售資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會(huì)計(jì)處理,主要是金額的計(jì)算; 盤盈盤虧的總結(jié)(補(bǔ)充): 項(xiàng)目 盤盈 盤虧 現(xiàn)金 計(jì)入營業(yè)外收入 計(jì)入管理費(fèi)用 存貨 按重置成本確定入帳價(jià)值,并通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用; 定額損耗和管理原因造成的計(jì)入管理費(fèi)用,非常原因造成的計(jì)入營業(yè)外支出; 固

33、定資產(chǎn) 當(dāng)作前期差錯(cuò)處理: 借:固定資產(chǎn)(重置成本) 貸:累計(jì)折舊(倒擠) 以前年度損益調(diào)整(重置成本成新率) 借:以前年度損益調(diào)整(轉(zhuǎn)銷余額) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 利潤分配-未分配利潤 先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外支出??盤虧損失; 第四章投資性房地產(chǎn) 1、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 定義與特征2 指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有,而持有的房地產(chǎn)。特征兩個(gè):1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動(dòng),產(chǎn)生的收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,發(fā)生的支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于自用的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn); 范圍3 1、出租的土地使用

34、權(quán);2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);3、出租的建筑物; 不包括持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。 內(nèi)容 分類 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ,屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ,屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ,屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ,屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ,屬于存貨 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ,屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ,屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ,屬于固定資產(chǎn)。 10 企業(yè)持有

35、的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán) ,屬于無形資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿,收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置 √ 確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間4 1、條件2個(gè):與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量; 2、時(shí)間2個(gè):一是工程已經(jīng)完工;二是出租前的狀態(tài),若處于自用狀態(tài)則按租賃期開始日為準(zhǔn),若處于空置或非自用狀態(tài)則按管理當(dāng)局書面決議日為準(zhǔn)。 運(yùn)用7 1、不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的:(1)沒有所有權(quán)的、轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn);(2)閑置土地;(3)自用的房地產(chǎn)(應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn))和作為存貨(房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品)的房地產(chǎn); 2、一項(xiàng)房地產(chǎn),部分出租部分自用的,盡量分

36、別單獨(dú)確認(rèn),否則全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。一般應(yīng)將出租的土地使用權(quán)和建筑物分別確認(rèn)為兩項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。母子公司互相租賃的可作為投資性房地產(chǎn)核算,但合并報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 3、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)開始日一般為租賃期開始日,應(yīng)有董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)正式的書面決議,房地產(chǎn)的用途發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變;對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物,企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,可視為投資性房地產(chǎn)。 4、采用公允價(jià)值模式要同時(shí)滿足兩個(gè)條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)市場價(jià)

37、格等信息;公允模式計(jì)量時(shí),稅法規(guī)定要進(jìn)行攤銷或折舊,形成的差異期末要確認(rèn)遞延所得稅。 5、一個(gè)企業(yè)不能同時(shí)采用兩種模式;成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式,但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式;極少數(shù)情況下,采用公允價(jià)值模式的企業(yè),以后取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置,并且假設(shè)無殘值; 6、除處置時(shí)要將累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入處置損益外,后續(xù)支出和轉(zhuǎn)換時(shí)均不需要將累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入處置損益;投資性房地產(chǎn)到期后,若不改變用途則不需要編制分錄,明細(xì)科目待改變用途或處置時(shí)一起結(jié)轉(zhuǎn); 2、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 取得方式2 成本模式(比照

38、固定、無形) 公允模式 外購的 借:投資性房地產(chǎn) 貸:銀行存款 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:銀行存款 自行建造的 借:投資性房地產(chǎn) 貸:在建工程(自建) 開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)企業(yè)) 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:在建工程(自建) 開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn)企業(yè)) 3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 步驟7 成本模式(比照固定、無形) 公允價(jià)值模式 收益 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入(租金收益) 期末計(jì)量 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 借:投資性房地產(chǎn)?公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(下跌做相反分錄) 不提折舊或攤銷,但確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 減值 借:資產(chǎn)

39、減值損失 貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值以后不得轉(zhuǎn)回; 無 后續(xù)費(fèi)用化支出 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:銀行存款 后續(xù)資本化支出 1、轉(zhuǎn)入在建:(該期間不提折舊或攤銷) 借:投資性房地產(chǎn)?在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸:投資性房地產(chǎn) 2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn) 貸:投資性房地產(chǎn)?在建 1、轉(zhuǎn)入在建: 借:投資性房地產(chǎn)?在建 貸:投資性房地產(chǎn)?成本 ?公允價(jià)值變動(dòng) 2、完工后轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn): 借:投資性房地產(chǎn)-成本 貸:投資性房地產(chǎn)?在建 成本轉(zhuǎn)公允模式 借:投資性房地產(chǎn)?成本(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)

40、折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn) 盈余公積 利潤分配?未分配利潤(公允與賬面差額,借或貸) 兩種計(jì)量模式變更屬于會(huì)計(jì)政策變更,差額調(diào)整留存收益(不是資本公積),不確認(rèn)損益。 處置 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本(倒擠) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本(倒擠) 公允價(jià)值變動(dòng)損益(對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入) 資本公積??其他資本公積(轉(zhuǎn)銷余額) 貸:投資性房地產(chǎn)?成本 ? ?公允價(jià)值變動(dòng) 4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

41、 步驟2 成本模式(比照固定、無形) 公允價(jià)值模式 自用改出租 借:投資性房地產(chǎn)【原值】 累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】 貸:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) ? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借:投資性房地產(chǎn)--成本 【公允價(jià)值】 累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)銷】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 貸:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品 資本公積--其他資本公積【貸差】 自用改出租只確認(rèn)轉(zhuǎn)換損失不確認(rèn)收益。 出租改自用 借:固

42、定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)產(chǎn)品(扣除跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額) ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) ? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:投資性房地產(chǎn)【原值】 累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷) 固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借:固定資產(chǎn)(無形) 開發(fā)成品 貸:投資性房地產(chǎn)-成本 -公允價(jià)值變動(dòng)(轉(zhuǎn)銷) ?公允價(jià)值變動(dòng)損益【借或貸】 公允價(jià)值模式下已存在公允價(jià)值變動(dòng),因此確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 注意:成本模式下轉(zhuǎn)換,對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)不確認(rèn)損益。公允價(jià)值模式下情況各異。 第六章無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 定義與特征4 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的,沒有實(shí)物形態(tài)的,可辨認(rèn)的,非貨幣性

43、資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括6種:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)(專營權(quán))、著作權(quán)。 無形資產(chǎn)不包括:商譽(yù)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,因?yàn)槠髽I(yè)無法控制其未來經(jīng)濟(jì)利益的或不可辨認(rèn)的。 滿足以下條件之一的,就認(rèn)為具有可辨認(rèn)性:1.能夠單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓;2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。 確認(rèn)條件 1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量; 運(yùn)用5 1、 凡是能夠單獨(dú)確認(rèn)的盡量單獨(dú)確認(rèn)。 2、 使用壽命的確定:應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限(經(jīng)濟(jì)年限)的較短者。無形資產(chǎn)使用壽命判斷應(yīng)考慮的因素7條,參考教材。

44、 3、 殘值的確定:殘值一般為零,除非有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購買或存在活躍市場的殘值信息且市場一直存在。 4、 土地使用權(quán),一般單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn);用于出租或增值時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造廠房等建筑物時(shí)仍然單獨(dú)確認(rèn),并與建筑物分別計(jì)提折舊和攤銷;但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本。 5、 外購建筑物應(yīng)按土地使用權(quán)和建筑物的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?單獨(dú)確認(rèn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),無法分?jǐn)偟娜坑?jì)入固定資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 取得方式6 成本構(gòu)成 會(huì)計(jì)處理 外購 成本=達(dá)到預(yù)定用途前一切必要的支出 =購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他 包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)

45、費(fèi)用、測試費(fèi)用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等其他費(fèi)用。 借:在建工程 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 分期付款購買 成本=購買價(jià)款的現(xiàn)值 實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額,確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用,按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本化,攤銷時(shí)若不滿一年的要按時(shí)間長度計(jì)算。 本期應(yīng)攤銷的金額=(長期應(yīng)付款期初余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)折現(xiàn)率=長期應(yīng)付款期初攤余成本折現(xiàn)率 期末資產(chǎn)負(fù)債表中,長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款余額?未確認(rèn)融資費(fèi)用余額(是抵減科目) 1、購買時(shí): 借:無形資產(chǎn)(現(xiàn)值) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠) 貸:長期應(yīng)付款(實(shí)際支付) 2、分

46、攤利息: 借:研發(fā)支出?資本化支出(符合資本化條件的) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(不符合資本化條件的) 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用(本期應(yīng)攤銷金額) 3、分期付款: 借:長期應(yīng)付款 貸:銀行存款 投資者投入 成本=投資合同約定價(jià)值或公允價(jià)值 借:無形資產(chǎn) 貸:股本 資本公積-股本溢價(jià)(倒擠) 內(nèi)部研發(fā)支出 1、 研發(fā)支出劃分為研究階段和開發(fā)階段; 2、 研究階段支出全部費(fèi)用化,計(jì)入管理費(fèi)用;無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,全部費(fèi)用化; 3、 開發(fā)階段支出同時(shí)符合下列條件才能資本化,否則費(fèi)用化:完成該無形資產(chǎn)技術(shù)可行、具有開發(fā)的意圖、有市場或有用、有資源支持、支出能計(jì)量。 4、 達(dá)到資本化時(shí)

47、點(diǎn)前已經(jīng)費(fèi)用化的不再調(diào)整;資本化的區(qū)間為資本化時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)止; 5、 通過其他方式取得的正在研發(fā)階段的項(xiàng)目,也可以計(jì)入研發(fā)支出科目。 6、 成本=達(dá)到預(yù)定用途前一切必要的支出=材料費(fèi)+勞務(wù)成本+注冊費(fèi)+(開發(fā)過程中使用的)其他專利權(quán)利的攤銷+設(shè)備折舊+資本化利息 7、 不包括:達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的無效和初始運(yùn)作損失、培訓(xùn)費(fèi)、其他間接費(fèi)用; 1、發(fā)生研發(fā)支出: 借:研發(fā)支出?費(fèi)用化支出 研發(fā)支出?資本化支出 貸:銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料 2、期末: 借:管理費(fèi)用 貸:研發(fā)支出?費(fèi)用化支出 借:無形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出?資本化支出 企業(yè)

48、合并 1、同一控制下合并取得,按被合并方原無形資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)無形資產(chǎn)的初始成本; 2、非同一控制下合并取得,按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量; 3、合并中取得,并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn),如果被購買方存在其他符合無形資產(chǎn)定義的資產(chǎn),只要其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,就應(yīng)將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。 4、若該無形資產(chǎn)本身是可辨認(rèn)的,但其計(jì)量需要與其他無形資產(chǎn)一并作價(jià),則應(yīng)將該資產(chǎn)組獨(dú)立于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 其他 按其他相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行(非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助) 原則上按公允價(jià)值計(jì)量; 3、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 步驟5 思路 會(huì)計(jì)處理 攤銷 1、無形資產(chǎn)分為使用壽命有

49、限和使用壽命無限兩類(無法判斷使用年限的);對(duì)使用壽命有限的按直線法、產(chǎn)量法等與無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益方式一致的其他方法攤銷(如類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法),對(duì)使用壽命無限的不攤銷; 2、攤銷期限,自可供使用時(shí)起,至終止確認(rèn)時(shí)止,計(jì)入管理費(fèi)用或資產(chǎn)成本。(當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷) 3、持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 4、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年末對(duì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,若有證據(jù)表明情況發(fā)生變化,應(yīng)改變其預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、攤銷方法,按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。如果殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無形資產(chǎn)不再

50、攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 5、應(yīng)攤銷金額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備 借:管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸:累計(jì)攤銷 減值 1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有在出現(xiàn)減值跡象之后,才進(jìn)行減值測試;而使用壽命不確定的無形資產(chǎn),每年年末不管有沒有出現(xiàn)減值跡象,都得進(jìn)行減值測試。減值以后不得轉(zhuǎn)回。 2、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值-可收回金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 出租 1、應(yīng)確認(rèn)租金收入和攤銷成本; 借:銀行存款 營業(yè)稅金及附加 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交營業(yè)稅 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:累計(jì)攤銷 處置 1、 轉(zhuǎn)銷賬面余額,處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收

51、支。 2、 無形資產(chǎn)處置收入繳納營業(yè)稅。 3、 無形資產(chǎn)報(bào)廢,同處置,沒有銀行存款和應(yīng)交稅費(fèi); 借:銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出(借差,倒擠) 貸:無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入(貸差,倒擠) 持有待售 1、同時(shí)滿足3個(gè)條件:(1)管理層已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議(2)企業(yè)與受讓方已經(jīng)簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(3)轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。 2、轉(zhuǎn)為待售的時(shí)點(diǎn):從簽訂協(xié)議的下月開始;持有待售期間不進(jìn)行攤銷,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(新凈殘值)孰低計(jì)量,差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,經(jīng)過持有待售期間的資產(chǎn)處置損益一

52、般為0;一般不需要減值測試。 3、若后來不符合持有待售條件,可再轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn),按若未劃分為持有待售繼續(xù)攤銷后的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回日可收回金額較低者確認(rèn)轉(zhuǎn)回日無形資產(chǎn)金額,差額調(diào)整資產(chǎn)減值損失; 4、其他資產(chǎn)符合持有待售條件的非流動(dòng)資產(chǎn),也可劃分為持有待售資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)除外; 除涉及資產(chǎn)減值損失外,不需會(huì)計(jì)處理,主要是金額的計(jì) 第五章長期股權(quán)投資 1、股權(quán)投資分類及后續(xù)計(jì)量方法:(實(shí)質(zhì)重于形式) 按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資后形成的長期股權(quán)投資,可分為4類: 控制 投資方能獨(dú)自決定被投資方的經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策;在股東大會(huì)或董事會(huì)上擁有過半數(shù)的表決權(quán);簡單的說,

53、投資方可以一個(gè)人說了算; 共同控制 投資方按合同約定與另外的一方或多方共同控制被投資方; 不能單獨(dú)控制被投資方; 重大影響 投資方對(duì)被投資方的經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策有參與的權(quán)力,能影響其制定;但不能控制或共同控制; 在被投資方權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表或董事、管理人員;向被投資方提供關(guān)鍵技術(shù)資料;與被投資方發(fā)生重要交易; 四無 投資方對(duì)被投資方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影響、在公開市場上無報(bào)價(jià); 按照投資企業(yè)對(duì)外所有的股權(quán)投資,可分為3類: 分類 3 適用情形 實(shí)質(zhì) 形式 后續(xù)計(jì)量 長期股權(quán)投資 子公司 控制 持股50%以上 成本法 合營企業(yè)

54、共同控制 持股20%?50% 權(quán)益法 聯(lián)營企業(yè) 重大影響 非上市企業(yè) 四無 持股20%以下 成本法 交易性金融資產(chǎn) 上市公司 短期獲利為目的公允價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)持有意圖不明確 2、長期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn) 內(nèi)容 會(huì)計(jì)處理 投資直接費(fèi)用 包括:審計(jì)、法律、咨詢、評(píng)估等中介費(fèi)用和直接相關(guān)的管理費(fèi)用;不投資就不會(huì)產(chǎn)生以上費(fèi)用; 形成合并時(shí),計(jì)入管理費(fèi)用; 不形成合并時(shí),計(jì)入投資成本; 證券發(fā)行費(fèi)用 包括:發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用;不發(fā)行證券就不會(huì)產(chǎn)生以上費(fèi)用; 計(jì)入發(fā)行證券的初始確認(rèn)金額,沖減所發(fā)行證券的溢價(jià),不夠的沖減留存收益; 取得方式3 確認(rèn)方

55、法 會(huì)計(jì)處理思路 同一控制合并取得 1、合并方以被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本,它與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積,不夠的再調(diào)留存收益; 2、被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定要考慮4個(gè)因素:先要按合并企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方進(jìn)行調(diào)整;被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值;如果被合并方按照改制時(shí)的評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的,應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ);如果被合并方自身編制合并報(bào)表的,應(yīng)按被合并方合并報(bào)表的凈資產(chǎn)比例確認(rèn)初始投資成本。 1、借:長期股權(quán)投資(被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額?應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利(被投資方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

56、 管理費(fèi)用(合并直接費(fèi)用) 貸:銀行存款(合并費(fèi)用+證券發(fā)行費(fèi)用) 合并對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值) 資本公積-股本溢價(jià)(倒擠;若在借方則依次沖減股本溢價(jià)、留存收益) 2、通過多次交易形成合并的 借:長期股權(quán)投資(被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值合并后比例?原投資賬面價(jià)值) 貸:合并對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值) 資本公積?股本溢價(jià)(若在借方則依次沖減資本公積-股本溢價(jià)、留存收益) 非同一控制合并取得 1、購買方以合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本; 2、通過多次交易達(dá)成合并的,合并后長期股權(quán)投資=原賬面價(jià)值+新增投資公允價(jià)值 借:長期股權(quán)投資(合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值?應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利 管理

57、費(fèi)用(合并直接費(fèi)用) 貸:銀行存款(合并費(fèi)用+證券發(fā)行費(fèi)用) 合并對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值) 資產(chǎn)處置損益(借或貸) 股本(面值) 資本公積-股本溢價(jià)(發(fā)行證券的溢價(jià)-傭金手續(xù)費(fèi),若不夠則在借方?jīng)_減留存收益) 非合并取得 現(xiàn)金取得 現(xiàn)金+直接費(fèi)用 借:長期股權(quán)投資(支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接費(fèi)用-應(yīng)收股利) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款(直接費(fèi)用+證券發(fā)行費(fèi)用) 支付對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值) 資產(chǎn)處置損益(借或貸) 股本(面值) 資本公積-股本溢價(jià)(發(fā)行證券的溢價(jià)-傭金手續(xù)費(fèi),若不夠則在借方?jīng)_減留存收益) 發(fā)行權(quán)益性證券 證券的公允價(jià)值投資者投入 協(xié)議價(jià)值或公允價(jià)值

58、非貨幣性交換取得 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差額計(jì)入營業(yè)外收支;2、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)差額計(jì)入投資收益;3、存貨以公允價(jià)值確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本;4、投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本; 債務(wù)重組取得 重組資產(chǎn)的公允價(jià)值 3、成本法 3步 會(huì)計(jì)處理 追加投資 借:長期股權(quán)投資 貸:銀行存款 宣告股利 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 收到股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 4、長期股權(quán)投資減值 1步 會(huì)計(jì)處理 減值不能轉(zhuǎn)回。成本法下收到股利后要對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5、權(quán)益法

59、6步 會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)初始成本 比較商譽(yù):若投資成本〉被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ,差額為商譽(yù);若投資成本〈被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ,差額為負(fù)商譽(yù),計(jì)入營業(yè)外收入; 借:長期股權(quán)投資(投資成本與被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額較高者) 貸:銀行存款 營業(yè)外收入 注意:初始投資成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)?應(yīng)收股利;投資入賬價(jià)值=初始投資成本+營業(yè)外收入 確認(rèn)投資收益 對(duì)被投資方凈利潤進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整: 1、 以投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被投資方進(jìn)行調(diào)整; 2、 調(diào)整被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)凈利潤的影響(實(shí)質(zhì)是站在投資方的角度,對(duì)被投資方的投資收益以投資日的公允價(jià)

60、值開始持續(xù)計(jì)算) 調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤?(資產(chǎn)的公允價(jià)值-賬面價(jià)值)已出售比例 3、 調(diào)整內(nèi)部交易損益對(duì)凈利潤的影響,確認(rèn)投資收益時(shí)無需區(qū)分逆流還是順流,扣除內(nèi)部交易損益即可。如果內(nèi)部交易由于資產(chǎn)發(fā)生減值損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn),不需要抵銷: 第一年:投資收益=(被投資企業(yè)的凈利潤?未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利)持股比例; 第二年:投資收益=(被投資企業(yè)凈利潤+當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利?當(dāng)年新增的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利)持股比例; 借:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整 貸:投資收益 調(diào)整內(nèi)部交易損益時(shí),在投資企業(yè)的期末合并報(bào)表中要做如下抵消: 逆流交易最終在投資企業(yè)形成資產(chǎn),則與長期股權(quán)投資抵

61、消: 借:長期股權(quán)投資(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利持股比例) 貸:存貨或固定資產(chǎn)等(考慮折舊調(diào)整) 順流交易最終在投資企業(yè)形成損益,則與投資收益抵消: 借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售價(jià)格未對(duì)外銷售比例持股比例) 貸:營業(yè)成本(內(nèi)部銷售成本未對(duì)外銷售比例持股比例) 投資收益(倒擠) 確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng) 借:長期股權(quán)投資??其他權(quán)益變動(dòng)(被投資方其他權(quán)益變動(dòng)持股比例) 貸:資本公積??其他資本公積 宣告現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(投資后實(shí)現(xiàn)的部分) 長期股權(quán)投資??成本(投資前實(shí)現(xiàn)的部分) 股票股利只備查,不做會(huì)計(jì)處理。 收到現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸

62、:應(yīng)收股利 超額虧損 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資??損益調(diào)整 (賬面價(jià)值減至0為限) 長期應(yīng)收款??超額虧損(沖減其他長期權(quán)益) 預(yù)計(jì)負(fù)債(協(xié)議約定承擔(dān)額外損失義務(wù)) 不夠沖減的做備查,以后實(shí)現(xiàn)盈利反向恢復(fù)。 6、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 個(gè)別報(bào)表 確認(rèn)交易損益 交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的,按正常銷售資產(chǎn)處理,確認(rèn)資產(chǎn)處置損益; 不確認(rèn)交易損益 與投出資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè); 投出資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量; 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì); 投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值 合營方全額確認(rèn)減值損失; 合并報(bào)表 按持股比例