產(chǎn)品成本計(jì)算與分析.ppt

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重點(diǎn)掌握 1 品種法的特點(diǎn) 范圍及應(yīng)用2 分批法的特點(diǎn) 范圍及應(yīng)用3 分步法的特點(diǎn) 范圍及應(yīng)用4 成本分析的對(duì)比法 比率法應(yīng)用及說(shuō)明 第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算與分析概述 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的基本類(lèi)型 第二節(jié)品種法 一 品種法的特點(diǎn)品種法是以全廠 或某一封閉車(chē)間 某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象 按月來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法 適用于大批大量 單階段生產(chǎn)的企業(yè) 費(fèi)用的歸集和分配相對(duì)比較簡(jiǎn)單 但并不意味品種法只適用于簡(jiǎn)單生產(chǎn) 品種法下 期末也存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配問(wèn)題 二 品種法成本核算的一般程序 一 按產(chǎn)品品種設(shè)成本費(fèi)用明細(xì)賬 二 審核登記相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬 三 分配輔助生產(chǎn)成本 四 分配制造費(fèi)用 五 分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 六 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配流程圖原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品 在產(chǎn)品燃料和動(dòng)力制造費(fèi)用人工費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本其他費(fèi)用其他受益對(duì)象 例題 見(jiàn)教材p247 某廠生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 成本計(jì)算采用單步法 該廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間 同時(shí)還有一個(gè)輔助機(jī)修車(chē)間 10月份 該廠甲產(chǎn)品完工900件 月末在產(chǎn)品200件 乙產(chǎn)品完工600件 月末在產(chǎn)品400件 表一 材料費(fèi)用匯總分配表 根據(jù)材料匯總表編制會(huì)計(jì)分錄 借 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品353000 乙產(chǎn)品229800輔助生產(chǎn) 原材料34500制造費(fèi)用 基本車(chē)間10500 機(jī)修車(chē)間2600管理費(fèi)用3400貸 原材料633800借 制造費(fèi)用3500管理費(fèi)用500貸 低值易耗品4000 表二 工資及職工福利費(fèi)分配表 根據(jù)工資匯總表編制會(huì)計(jì)分錄 借 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品73200 10248 83448 乙產(chǎn)品48800 6832 55632輔助生產(chǎn) 工資17100制造費(fèi)用 基本車(chē)間8550 機(jī)修車(chē)間3420管理費(fèi)用16000 3192應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi)6800貸 應(yīng)付職工薪酬 工資170300應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi)23842 表三 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表 根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力匯總表 編動(dòng)力分配分錄 借 基本生產(chǎn)9200輔助生產(chǎn)3400制造費(fèi)用1580管理費(fèi)用1360貸 應(yīng)付賬款15540 表四 基本生產(chǎn)動(dòng)力分配表 表五 折舊及提取的大修理費(fèi)分配表 編制計(jì)提折舊及大修理費(fèi)用分錄 借 制造費(fèi)用96000管理費(fèi)用27000貸 累計(jì)折舊123000借 制造費(fèi)用48000管理費(fèi)用13500貸 累計(jì)折舊61500 本月發(fā)生其他費(fèi)用 辦公支出9500元 其中 基本車(chē)間1500元 機(jī)修車(chē)間1000元 管理部門(mén)7000元 本月應(yīng)計(jì)水費(fèi)3000元 其中基本車(chē)間1000元 機(jī)修車(chē)間500元 管理費(fèi)用1500元 本月應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用1200元 借 制造費(fèi)用 基本車(chē)間1500 機(jī)修車(chē)間1000管理費(fèi)用7000貸 銀行存款9500 借 制造費(fèi)用 基本車(chē)間1000 機(jī)修車(chē)間500管理費(fèi)用1500貸 應(yīng)付賬款3000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸 預(yù)提費(fèi)用1200 匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 借 輔助生產(chǎn)30320貸 制造費(fèi)用 機(jī)修車(chē)間30320借 制造費(fèi)用 基本車(chē)間82478 84管理費(fèi)用2841 16貸 輔助生產(chǎn)85320 匯集和分配制造費(fèi)用 借 基本生產(chǎn)230308 84貸 制造費(fèi)用 基本車(chē)間230308 84 產(chǎn)品成本計(jì)算單 甲產(chǎn)品2000年10月 產(chǎn)品成本計(jì)算單 乙產(chǎn)品2000年10月 產(chǎn)成品成本匯總表2000年10月 對(duì)照有關(guān)帳戶(hù)余額 核對(duì)結(jié)果是否相符 基本生產(chǎn) 在產(chǎn)品成本余額 制造費(fèi)用 帳戶(hù)余額是否為 0 輔助生產(chǎn) 帳戶(hù)余額是否為 0 第三節(jié)分步法 分步法是以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象 分階段歸集分配相應(yīng)生產(chǎn)費(fèi)用 在計(jì)算半成品的基礎(chǔ)上 計(jì)算產(chǎn)成品成本 其成本計(jì)算期是各月份 月末也需要分配完工成本和在產(chǎn)品成本 其計(jì)算規(guī)律與品種法完全不同 具體方法又分成逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式 一 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序 逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 直至最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是分步法的典型表現(xiàn)形式 按照半成品的成本在下一步成本計(jì)算單中的反應(yīng)方式 又分為 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本 按照整體指標(biāo)計(jì)入 直接材料 或 自制半成品 半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟完工的半產(chǎn)品成本以總成本轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計(jì)算單中的 原材料 或 自制半成品 其基本計(jì)算要點(diǎn)是 1每一步驟的半成品成本計(jì)算 與品種法無(wú)異 2逐步結(jié)轉(zhuǎn)指的是半成品成本在各步驟依次結(jié)轉(zhuǎn) 其方法的優(yōu)點(diǎn) 1簡(jiǎn)單明了 成本計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)同步 2便于各步驟成本比較和控制 缺點(diǎn) 1每一步成本計(jì)算都建立在上一步成本計(jì)算完成之后 這樣自然延誤了計(jì)算時(shí)間 影響了成本管理效率 2由于半成品按實(shí)際成本在各步驟結(jié)轉(zhuǎn) 則下一步的中包含了上步驟的節(jié)約或浪費(fèi) 不便于分析和考核各步驟的成本 二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一 特點(diǎn)1 各步驟之間只進(jìn)行實(shí)物轉(zhuǎn)移 不進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移 各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費(fèi)用 2 半成品在各步驟之間轉(zhuǎn)移 無(wú)論是否通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā) 均不通過(guò) 自制半成品 帳戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算 3 將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 份額 4 將各步驟確定的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 份額 平行匯總 計(jì)算產(chǎn)成品的總成本 平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖 二 各步驟計(jì)入產(chǎn)成品份額的計(jì)算p261 平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于合理計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的 份額 成本 一般公式 某步驟份額 產(chǎn)成品數(shù)量 單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量 該步驟半產(chǎn)品單位成本其中 該步驟半產(chǎn)品單位成本 在實(shí)際計(jì)算中 要分成本項(xiàng)目進(jìn)行確定 常用定額比例分配法和約當(dāng)產(chǎn)量法 例題1 假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件 該產(chǎn)品的工時(shí)定額100小時(shí) 其中第一步驟30小時(shí) 第一步驟月初在產(chǎn)品的定額工時(shí)3200小時(shí) 本月投入定額工時(shí)2200小時(shí) 第一步驟月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用38000元 本月發(fā)生16000元 則 第一步驟制造費(fèi)用分配率 38000 16000 3200 2200 10產(chǎn)成品第一步驟定額工時(shí) 40 30 1200第一步驟制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額 1200 10 12000元 例題2 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)車(chē)間完成 原材料于生產(chǎn)時(shí)一次投入 各車(chē)間在產(chǎn)品完工程度按50 確定 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算產(chǎn)成品成本 利用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額 單位產(chǎn)成品均消耗各生產(chǎn)步驟的半成品2件 其他資料如下圖所示 圖1 產(chǎn)品生產(chǎn)情況 數(shù)量單位 件 圖2 生產(chǎn)費(fèi)用表金額單位 元 用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各車(chē)間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 一車(chē)間 直接材料成本 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 28 100 12 14 54件材料分配率 5030 25000 100 54 195元 件原材料費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額 100 195 19500元 直接工資成本 第一車(chē)間廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 28 50 12 14 40件工資費(fèi)用分配率 1880 5680 100 40 54元 件直接工資應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額 100 54 5400元制造費(fèi)用成本 制造費(fèi)用分配率 960 3240 100 40 30元 件直接工資應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額 100 30 3000元 第一車(chē)間成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱(chēng) 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 第二車(chē)間成本計(jì)算第二車(chē)間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 12 50 14 20件直接工資費(fèi)用分配率 950 4330 100 20 44元 件工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額100 44 4400元第二車(chē)間制造費(fèi)用分配率 680 3520 100 20 35 元 件 制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額 100 35 3500元 第二車(chē)間成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱(chēng) 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 第三車(chē)間成本計(jì)算第三車(chē)間期末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 14 50 7件直接工資費(fèi)用分配率 540 4810 100 7 50元 件工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品份額100 50 5000元第二車(chē)間制造費(fèi)用分配率 660 3941 100 7 43 元 件 制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額 100 43 4300元 第三車(chē)間成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱(chēng) 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 產(chǎn)成品成本匯總表 完工產(chǎn)量 100件 平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn) 1 各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本 平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本 2 直接按原始成本項(xiàng)目反映成本資料 無(wú)需成本還原 缺點(diǎn) 1 不能提供各步驟半成品成本資料 2 在產(chǎn)品費(fèi)用不隨實(shí)物的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn) 3 各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括其所耗得的半成品費(fèi)用 第二節(jié)分批法 一 分批法的特點(diǎn)分批法是以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法 1 以產(chǎn)品的批次 訂單或生產(chǎn)通知單 為成本計(jì)算對(duì)象 2 產(chǎn)品成本計(jì)算期不固定 3 一般不需要計(jì)算期末在產(chǎn)品成本 二 分批法的計(jì)算程序p255 1 按產(chǎn)品批別開(kāi)設(shè)基本生產(chǎn)明細(xì)賬 2 編制各要素費(fèi)用分配表或匯總表分配和歸集各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 3 計(jì)算完工產(chǎn)品成本 三 簡(jiǎn)化分批法 累計(jì)間接費(fèi)用分配法 1 各批別平時(shí)只計(jì)直接費(fèi)用和實(shí)際工時(shí) 2 各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用 平時(shí)不按月分配 而是累計(jì)計(jì)入 基本生產(chǎn)成本二級(jí)帳 和累計(jì)工時(shí) 3 待有批次產(chǎn)品全部完工時(shí) 按累計(jì)間接費(fèi)用總額和累計(jì)工時(shí) 計(jì)算 累計(jì)間接費(fèi)用分配率 再按該批產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 基本成本二級(jí)帳 總賬 基本成本明細(xì)帳 第五節(jié)產(chǎn)品成本分析p263 一 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表 1 按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 即按產(chǎn)品成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表 如教材p264 2 按產(chǎn)品種類(lèi)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是指按產(chǎn)品種類(lèi)匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表 P264對(duì)于可比產(chǎn)品 還應(yīng)該計(jì)算其成本降低額和成本降低率 作為補(bǔ)充資料列在表的下面 可比產(chǎn)品成本降低額 可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計(jì)算本年累計(jì)總成本 本年累計(jì)實(shí)際總成本 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計(jì)算本年累計(jì)總成本 100 或者 上年單位成本 本年單位成本 上年單位成本 二 產(chǎn)品總成本分析 1 對(duì)比分析法 比較分析法即通過(guò)將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異 借以分析成本管理效果 注意基數(shù)的選擇 計(jì)劃數(shù) 實(shí)際數(shù) 定額數(shù)等 該方法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比 具有相互可比性 2 構(gòu)成比率分析法 比重分析法是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重 進(jìn)行數(shù)量分析的方法 反映各項(xiàng)成本構(gòu)成是否合理 直接材料成本比率 材料成本 產(chǎn)品成本 100 直接人工成本比率 人工成本 產(chǎn)品成本 100 制造費(fèi)用成本比率 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 100 3 相關(guān)指標(biāo)比率分析法p266是指計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法 產(chǎn)值成本率 成本 產(chǎn)值 100 營(yíng)業(yè)收入成本率 成本 銷(xiāo)售收入 100 成本利潤(rùn)率 利潤(rùn) 成本 100 三 產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品的單位成本資料 可以反映企業(yè)各期經(jīng)營(yíng)管理 成本控制和成本水平 是超支或者是節(jié)約 可以通過(guò)一般分析和對(duì)各主要項(xiàng)目前后比較 進(jìn)行差異分析 確認(rèn)差異原因 便于進(jìn)一步的管理和控制 成本差異的計(jì)算通式所謂的成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額 即 成本差異 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本當(dāng)成本差異為負(fù)數(shù) 表明成本節(jié)約 稱(chēng)為有利差異 當(dāng)成本差異為正數(shù) 表明成本超支 稱(chēng)為不利差異 成本差異的確認(rèn) 對(duì)企業(yè)管理是一個(gè)非常重要的信息 可以分析差異的形成原因 從而明確責(zé)任 便于成本控制 提高經(jīng)濟(jì)效益 成本差異 用量差異 價(jià)格差異 差異分析的一般方法 A實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格B實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格C標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格A B 實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異 因價(jià)格因素而形成的成本差異B C 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 用量差異 因消耗量因素而導(dǎo)致的差異 A C 實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 成本總差異 1 直接材料成本差異的計(jì)算例題1 企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位用量標(biāo)準(zhǔn)為11千克 件 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為50元 千克 實(shí)際產(chǎn)量200件 實(shí)際耗用A材料2500千克 A材料實(shí)際單價(jià)為48元 試計(jì)算A材料的成本差異 解 A材料成本差異 2500 48 200 11 50 10000元其中 用量差異 50 2500 200 11 15000價(jià)格差異 2500 48 50 5000元 材料總成本超支了10000元 原因分析 用量差異 主要是生產(chǎn)部門(mén)職責(zé) 由于技術(shù)落后 管理不善 工人浪費(fèi)等原因?qū)е虏牧铣杀境?5000元 價(jià)格差異 主要是采購(gòu)部門(mén)職責(zé) 由于價(jià)格合理 運(yùn)輸科學(xué) 管理有效導(dǎo)致采購(gòu)成本節(jié)約了5000元 2 直接人工成本差異的計(jì)算例題2 企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率0 5元 小時(shí) 工時(shí)定額200工時(shí) 件 假設(shè)其實(shí)際小時(shí)工資率為0 48元 小時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量200件 實(shí)際耗用工時(shí)41000小時(shí) 試計(jì)算直接人工成本差異 成本總差異 0 48 41000 0 50 200 200 320元工時(shí)用量差異 0 5 41000 200 200 500工資率差異 41000 0 48 0 5 820元 人工總成本降低了320元 原因分析 用量差異 因?yàn)橥９ご?材料供應(yīng)部門(mén) 機(jī)器維護(hù)不良 機(jī)修部門(mén) 工人技術(shù)落后 培訓(xùn)部門(mén) 等 導(dǎo)致成本超支500元 工資率差異 直接單位人工成本降低 改善了勞動(dòng)組織 節(jié)約了加班費(fèi)等原因?qū)е鲁杀竟?jié)約了820元