第09章消費(fèi)稅

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1、第九章第九章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費(fèi)稅征收目的一、消費(fèi)稅征收目的o 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的一消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的一種稅的統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和種稅的統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅是指以特定消狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等?，F(xiàn)如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。現(xiàn)代消費(fèi)稅，除了增加國庫收入以外，更重要代消費(fèi)稅，除了增加國庫收入以外，更重要的是發(fā)揮其獨(dú)特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補(bǔ)市的是發(fā)揮其獨(dú)

2、特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷。場機(jī)制的缺陷。消費(fèi)稅征收目的可歸納為以下幾方面：消費(fèi)稅征收目的可歸納為以下幾方面：o 1 1、抑制不良消費(fèi)行為。、抑制不良消費(fèi)行為。o 2 2、糾正外部經(jīng)濟(jì)。、糾正外部經(jīng)濟(jì)。o 3 3、促進(jìn)公平收入分配。、促進(jìn)公平收入分配。 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、納稅人一、納稅人o 凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。二、征稅范圍二、征稅范圍n 煙煙; ;酒及酒精酒及酒精; ;化妝品化妝品; ;護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品; ;貴重首飾及貴重首飾及珠

3、寶玉石珠寶玉石; ;游艇游艇; ;高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;高檔手表高檔手表; ;實(shí)實(shí)木地板木地板; ;木制一次性筷子木制一次性筷子; ;鞭炮、焰火鞭炮、焰火n 汽油汽油; ;柴油柴油; ;石油制品石油制品; ;汽車輪胎汽車輪胎; ;摩托車摩托車; ;小汽車小汽車第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)一、稅率適用的一般規(guī)定一、稅率適用的一般規(guī)定1 1、比例稅率。、比例稅率。o 比例稅率主要適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)比例稅率主要適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙（除量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒

4、）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。2 2、定額稅率。、定額稅率。o 定額稅率適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異定額稅率適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異較小、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括黃較小、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括黃酒、啤酒、汽油、柴油酒、啤酒、汽油、柴油4 4種液體產(chǎn)品。種液體產(chǎn)品。3 3、復(fù)合稅率。、復(fù)合稅率。o （1 1）卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（）卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000050000支）支）150150元。比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（元。比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（2

5、00200支）調(diào)撥價(jià)格在支）調(diào)撥價(jià)格在5050元（含元（含5050元，不含增值稅）元，不含增值稅）以上的稅率以上的稅率45%45%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在5050元元以下的稅率以下的稅率30%30%； o （2 2）糧食、薯類白酒：定額稅率為）糧食、薯類白酒：定額稅率為0.5/0.5/斤；斤；比例稅率糧食白酒比例稅率糧食白酒25%25%，薯類白酒，薯類白酒15%15%。稅目、征稅范圍、稅率稅目、征稅范圍、稅率稅稅 目目 征征收收范范圍圍 稅稅率率 一一、 煙煙： 1 1、卷卷煙煙 2 2、雪雪茄茄煙煙 3 3、煙煙絲絲 每每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條條5 50 0元元以以上上 每每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條條

6、5 50 0元元以以下下 1 15 50 0元元 4 45 5% % 3 30 0% % 2 25 5% % 3 30 0% % 二二、酒酒及及酒酒精精 1 1、白白酒酒 2 2、黃黃酒酒 3 3、啤啤酒酒 4 4、其其他他酒酒 5 5、酒酒精精 定定額額稅稅 比比例例稅稅 出出廠廠價(jià)價(jià)3 30 00 00 0元元以以上上 出出廠廠價(jià)價(jià)3 30 00 00 0元元以以下下 0 0. .5 5元元 2 20 0% % 2 24 40 0元元 2 25 50 0元元 2 22 20 0元元 1 10 0% % 5 5% % 稅稅 目目 征征 收收 范范 圍圍 稅稅 率率 三三 、 化化 妝妝 品品

7、 3 30 0% % 四四 、 游游 艇艇 1 10 0% % 五五 、 高高 爾爾 夫夫 球球 及及 球球 具具 1 10 0% % 六六 、 高高 檔檔 手手 表表 2 20 0% % 七七 、 貴貴 重重 首首 飾飾 及及 珠珠 寶寶 玉玉 石石 1 1 金金 銀銀 首首 飾飾 、 鉆鉆 石石 及及 飾飾 品品 2 2 其其 他他 5 5% % 1 10 0% % 八八 、 實(shí)實(shí) 木木 地地 板板 5 5% % 九九 、 木木 制制 一一 次次 性性 筷筷 子子 5 5% % 十十 、 鞭鞭 炮炮 、 焰焰 火火 1 15 5% % 十十 一一 、 石石 油油 制制 品品 1、 含含 鉛

8、鉛 汽汽 油油 2、 無無 鉛鉛 汽汽 油油 、 石石 腦腦 油油 、 溶溶 劑劑油油 、 潤潤 滑滑 油油 3 3、 柴柴 油油 、 燃燃 料料 油油 、 航航 空空 煤煤 油油 0 0. .2 28 8 0 0. .2 20 0 0 0. .1 10 0 十十 二二 、 汽汽 車車 輪輪 胎胎 3 3% % 十十三三、摩摩托托車車 1、排排量量250毫毫升升以以下下 2、排排量量250毫毫升升以以上上 3 3% % 1 10 0% % 十十四四、小小汽汽車車 1 1、乘乘用用車車 2 2、中中輕輕型型商商用用客客車車 氣氣缸缸容容量量小小于于1 1. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量1 1.

9、 .5 5- -2 2升升 氣氣缸缸容容量量2 2- -2 2. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量2 2. .5 5- -3 3升升 氣氣缸缸容容量量3 3- -4 4升升 氣氣缸缸容容量量大大于于4 4升升 3 3% % 5 5% % 9 9% % 1 12 2% % 1 15 5% % 2 20 0% % 5 5% % 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算o 實(shí)行從價(jià)比例計(jì)算消費(fèi)稅的基本公式為：實(shí)行從價(jià)比例計(jì)算消費(fèi)稅的基本公式為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅率1 1、銷售

10、額。、銷售額。o 是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購買方收取是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為不合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：o 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含

11、增值稅的銷售額 / /（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2 2、銷售額確定的特殊規(guī)定、銷售額確定的特殊規(guī)定o 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。算消費(fèi)稅。

12、例：例：o 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨(dú)立核算門市部銷售化妝某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨(dú)立核算門市部銷售化妝品，每箱售價(jià)品，每箱售價(jià)10001000元，合計(jì)銷售元，合計(jì)銷售500500箱，消費(fèi)稅稅箱，消費(fèi)稅稅率率30%30%，應(yīng)納消費(fèi)稅為：，應(yīng)納消費(fèi)稅為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100010005005003030150000150000（元）（元）o 如果該企業(yè)將非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算門市如果該企業(yè)將非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算門市部，賣給獨(dú)立核算門市部的出廠價(jià)為每箱部，賣給獨(dú)立核算門市部的出廠價(jià)為每箱800800元，元，門市部再按門市部再按10001000元出口，應(yīng)納消費(fèi)稅為：元出口，應(yīng)納消

13、費(fèi)稅為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅8008005005003030120000120000（元）（元）o 設(shè)立獨(dú)立核算門市部后減少納稅設(shè)立獨(dú)立核算門市部后減少納稅3000030000元。元。（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算o 實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)算稅的復(fù)合計(jì)算o 實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式為

14、：算公式為：o 從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅率o 從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單單位稅額位稅額o 復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅稅額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額o 對(duì)于卷煙的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。對(duì)于卷煙的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按實(shí)際實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅銷售價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格或核

15、定價(jià)格計(jì)算征價(jià)格和核定價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。例：例：o 某卷煙廠某卷煙廠5 5月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級(jí)卷煙月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級(jí)卷煙10001000箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)1450014500元，國家調(diào)撥價(jià)元，國家調(diào)撥價(jià)15 50015 500元。另外有元。另外有5050箱作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。箱作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門市部當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門市部200200箱，門市部箱，門市部實(shí)際銷售實(shí)際銷售150150箱，每箱售價(jià)箱，每箱售價(jià)1872018720元（含增值稅），元（含增值稅），國家核定價(jià)國家核定

16、價(jià)1400014000元。消費(fèi)稅比例稅率元。消費(fèi)稅比例稅率45%45%，定額，定額稅稅150150元元/ /箱，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅。箱，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅。o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅0.0150.015（100010005050150150）1.551.55（1 0001 0005050）1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45%858.375858.375萬元萬元二、外購已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、外購已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算1 1、對(duì)于用外購的已稅消費(fèi)品連續(xù)生、對(duì)于用外購的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，o 按當(dāng)

17、期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的 外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購

18、應(yīng)稅消費(fèi)品外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)買價(jià)2 2、對(duì)于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)、對(duì)于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品. .o 因稅款已經(jīng)由受托方計(jì)算出并代扣代繳，可直接按因稅款已經(jīng)由受托方計(jì)算出并代扣代繳，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中計(jì)算準(zhǔn)予扣當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收除的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)

19、稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款款三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用o 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于其他方面。可以用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅

20、消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用消費(fèi)品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)于其移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。用于其他方面的，應(yīng)于其移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。用于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)（二）自

21、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算稅的計(jì)算o 1 1、有同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按、有同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。o 2 2、無同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按、無同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：式為：o 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o 或生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）/ /（1 1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）四、委托加工應(yīng)納

22、稅額的計(jì)算四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工（一）委托加工（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理o 對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但納稅費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算o 1 1、有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按、有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按當(dāng)月銷

23、售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 o 2 2、無同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。按組、無同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：稅額的計(jì)算公式為：o 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）/ /（1 1消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率）o 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率例：例：o 某某A A酒生產(chǎn)企業(yè)酒生產(chǎn)企業(yè)1010月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入糧食購入糧食150150噸

24、，共計(jì)支付收購價(jià)款噸，共計(jì)支付收購價(jià)款3030萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)將收購的糧食委托將收購的糧食委托B B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款加工過程中代墊輔助材料款8 8萬元，收取加工費(fèi)萬元，收取加工費(fèi)2525萬元。加工的白酒計(jì)萬元。加工的白酒計(jì)100100噸，當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場噸，當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。價(jià)格。A A酒廠將收回的白酒酒廠將收回的白酒9090噸出售，取得不含稅噸出售，取得不含稅銷售額銷售額9090萬元。另外萬元。另外1010噸加工成藥酒出售，藥酒噸加工成藥酒出售，藥酒銷售額銷售額4040萬元，糧食白酒消費(fèi)稅比例稅率萬元，糧食白酒消費(fèi)稅比例

25、稅率25%25%，定，定額稅率額稅率0.50.5元元/ /斤，藥酒消費(fèi)稅稅率斤，藥酒消費(fèi)稅稅率10%10%。計(jì)算。計(jì)算B B酒酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅和廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅和A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅。o B B酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅3030（1 110%10%）8 825/25/（1 125%25%）25%25%0.10.11001003030萬元萬元o A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅404010%10%4 4萬元萬元o 注：糧食成本為注：糧食成本為3030（1 110%10%），是因），是因?yàn)闉?0%10%增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本。增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本

26、。五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從量定額征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)（一）從量定額征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算o 應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅單位稅額額（二）從價(jià)定率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納（二）從價(jià)定率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算o 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率例：例：o 某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批化妝品，化妝品關(guān)稅完某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批化妝品，化妝品關(guān)稅完稅價(jià)

27、格稅價(jià)格1,0001,000萬元，征收進(jìn)口關(guān)稅萬元，征收進(jìn)口關(guān)稅400400萬元，消費(fèi)稅萬元，消費(fèi)稅稅率化妝品稅率化妝品30%30%，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅和增值稅o 應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（1,0001,000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600萬元萬元o 應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（1,0001,000400400600600）17%17%340340萬元萬元六、出口退（免）稅的計(jì)算六、出口退（免）稅的計(jì)算（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍范圍o 1 1、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的適用范圍。出

28、口貨物退、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的適用范圍。出口貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其購進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。o 2 2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅的適用范圍。出口貨物免、出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅的適用范圍。出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）出

29、口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率o 出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。費(fèi)稅稅額。（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算o 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：o 應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額稅率稅率o 出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購金額，對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為的收購金額，對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售或收購金額。不含增值稅的銷售或收購金額。