2019固定資產(chǎn)一次性扣除政策解讀

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e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,固定資產(chǎn)一次性扣除 政策解讀,國家稅務總局湖南省稅務局,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,國家稅務總局湖南省稅務局企業(yè)所得稅處2019年3月,,政策規(guī)定,企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。,《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）,《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）,,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,一、設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn) 二、新購進包括以貨幣形式購進或自行建造 三、購進使用過的固定資產(chǎn)也可享受一次性扣除優(yōu)惠 四、單位價值應考慮增值稅進項稅額抵扣因素 五、確認固定資產(chǎn)購進時點應區(qū)分三種情況,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,六、固定資產(chǎn)一次性扣除應在投入使用次月所屬年度 七、企業(yè)自行選擇是否享受且允許存在稅會差異 八、單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)加速折舊另有規(guī)定 九、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除需留存?zhèn)洳槿椯Y料 十、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除應自行填報相關申報表,,,飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，電子設備等符合條件的固定資產(chǎn)，都可享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等多種方式。公告明確 “購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。融資租入、接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等形式取得的固定資產(chǎn)不享受一次性扣除。小貼士：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值。 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)。,不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,單位價值是單價不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時抵扣了進項稅額，則為不含稅價；若入賬時沒有抵扣進項稅額，則為含稅價。小貼士：單位價值=計稅基礎“單位價值”是一個、一臺、一輛、一套等的價值，小于或等于500萬元。實務中可根據(jù)一項固定資產(chǎn)卡片判斷。,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,舉例：單位價值是否含稅？ 例如：甲企業(yè)2018年9月從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8萬元，安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。該設備的計稅基礎=500000+10000=510000元 如果取得的是普通發(fā)票，計稅基礎則是59萬元。,固定資產(chǎn)一次性扣除,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,舉例1：2018年1月份購入機器設備投入使用，并取得當月開具的發(fā)票，價值100萬元，增值稅17萬元（進項稅已抵扣）是否允許一次性稅前扣除？答： 可以一次性扣除。舉例2： 2017年12月購入機器設備，由于安裝調(diào)試驗收等原因未取得發(fā)票，2018年5月取得了增值稅發(fā)票并投入使用，是否可以適用一次性扣除政策呢？答： 購進機械設備發(fā)票開具日期在2018年5月，可以適用一次性扣除政策。,,,固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。,固定資產(chǎn)一次性扣除,比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除。,小貼士：一次性稅前扣除包括殘值。,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,1.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。 需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。2. 固定資產(chǎn)稅務處理可與會計處理不一致。企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)加速折舊，允許會計與稅法存在差異，不會影響企業(yè)會計利潤。 會計上按會計規(guī)定處理、稅務上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,某企業(yè)2018年6月購入一臺100萬元設備并投入使用（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設2018年計提折舊10萬），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。（單位：萬元）,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)加速折舊按照《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）等相關規(guī)定執(zhí)行。十大行業(yè)新購進超過500萬元的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊，不區(qū)分小型微利企業(yè)和非小型微利企業(yè)；其他行業(yè)新購進超過500萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備，可縮短折舊年限或采取加速折舊，其他固定資產(chǎn)則不行。,,固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策規(guī)定,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,企業(yè)按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：（一）有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,查賬征收企業(yè)匯算清繳： A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（局部）,,固定資產(chǎn)一次性扣除,查賬征收企業(yè)預繳申報： A201020 固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表,,,,納稅者光榮！,國家稅務總局湖南省稅務局企業(yè)所得稅處,本課件供學習交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準。,