《醫(yī)院財務(wù)制度》詳解

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1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上 《醫(yī)院財務(wù)制度》詳解（一） 主講老師??昝志宏 ? 一、《醫(yī)院財務(wù)制度》修訂背景 1．落實醫(yī)改有關(guān)精神 2．財政預(yù)算管理制度改革 基本構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、與國際慣例相接軌的預(yù)算管理體制框架。 預(yù)算管理科學(xué)化、精細(xì)化程度不斷提高。 3．醫(yī)院內(nèi)部管理的迫切需要 4．現(xiàn)行制度的不適用性 二、《醫(yī)院財務(wù)制度》主要變化 （一）明確制度適用范圍 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院的顯著差別：? ? （二）強化預(yù)算約束 （三）規(guī)范財務(wù)行為 醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)均實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制。

2、 三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。 在負(fù)債和大型固定資產(chǎn)購置、對外投資等方面嚴(yán)格控制醫(yī)院原則上不得借入非流動負(fù)債，大型固定資產(chǎn)購置、對外投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門或舉辦單位和財政部門批準(zhǔn)。 嚴(yán)格結(jié)余管理。實行收入上繳的地區(qū)要根據(jù)本地實際，制定具體的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費用等控制指標(biāo)，超收部分應(yīng)上繳國庫或財政戶，由財政、衛(wèi)生部門統(tǒng)籌用于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考核獎勵。 適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，一般事業(yè)單位適用的收付實現(xiàn)制難以適應(yīng)醫(yī)院管理和運行發(fā)展需要。在收入確認(rèn)和固定資產(chǎn)后續(xù)計量等方面適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，為加

3、強固定資產(chǎn)管理，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。 （四）科學(xué)梳理會計要素分類 （五）強化成本管理 （六）完善財務(wù)報表體系 三、《醫(yī)院財務(wù)制度》重點解讀 醫(yī)院財務(wù)制度（16章82條）：第一章總則；第二章單位預(yù)算管理；第三章收入管理；第四章支出管理；第五章成本管理；第六章收支結(jié)余管理；第七章流動資產(chǎn)管理；第八章固定資產(chǎn)管理；第九章無形資產(chǎn)及開辦費管理；第十章對外投資管理；第十一章負(fù)債管理；第十二章凈資產(chǎn)管理；第十三章財務(wù)清算；第十四章財務(wù)報告與分析；第十五章財務(wù)監(jiān)督；第十六章附則。 （一）總則 1．制定目的 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)

4、督，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，提高資金使用效益。 2．制定依據(jù) （1）事業(yè)單位財務(wù)管理方面的相關(guān)文件。如：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》。 （2）預(yù)算管理改革方面的文件。如：《財政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財預(yù)〔2010〕11號）和《關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2010〕383號）。 （3）醫(yī)改相關(guān)文件。 3．適用范圍 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。 在附則中規(guī)定，企事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織舉

5、辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。 4．機構(gòu)人員 應(yīng)設(shè)立專門的財務(wù)機構(gòu)，按國家有關(guān)規(guī)定配備專職人員，會計人員須持證上崗；三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。 總會計師是醫(yī)院行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助醫(yī)院院長工作，直接對醫(yī)院院長負(fù)責(zé)?？倳嫀熃M織領(lǐng)導(dǎo)本醫(yī)院的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。 5．財務(wù)體制 醫(yī)院實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制。醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院負(fù)責(zé)人及總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院財務(wù)部門集中管理。 （二）單位預(yù)算管理 1．單位預(yù)算管理辦法 （1）核定收支。衛(wèi)生主管部門和財政部門根

6、據(jù)醫(yī)院的特點、事業(yè)發(fā)展計劃、工作任務(wù)、財務(wù)狀況以及財政補助政策，對醫(yī)院編報的全年收入和支出預(yù)算予以核定。 （2）定項補助。根據(jù)區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、群眾衛(wèi)生服務(wù)需求、收支狀況、財政保障能力等情況，按照一定標(biāo)準(zhǔn)對醫(yī)院的某些支出項目給予財政補助。定項補助主要用于醫(yī)院基建、設(shè)備購置等方面。 （3）超支不補。醫(yī)院的收支預(yù)算經(jīng)財政部門和衛(wèi)生主管部門核定后，必須按照預(yù)算執(zhí)行，采取措施增收節(jié)支，除特殊原因外，對超支部分財政部門和衛(wèi)生主管部門不再追加補助。 （4）結(jié)余按規(guī)定使用。增收節(jié)支形成的結(jié)余應(yīng)按國家規(guī)定區(qū)別使用。具體來說，一是專項補助結(jié)余應(yīng)按規(guī)定用途處理；二是執(zhí)行“超收上繳”的醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定將超收部分上繳財

7、政，用于支持本地區(qū)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展；三是除有限定用途的結(jié)余及超收上繳部分外，結(jié)余的其他部分可留歸醫(yī)院，按國家有關(guān)規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展，不得隨意調(diào)整用途。 2．全面預(yù)算管理 全面預(yù)算管理的要求主要體現(xiàn)在： 一是預(yù)算管理內(nèi)容要全面。明確醫(yī)院要將全部的收入支出納入預(yù)算管理。 二是預(yù)算管理過程要全面。醫(yī)院應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，對預(yù)算預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核實施的全過程進(jìn)行有效監(jiān)管。 三是預(yù)算管理主體要全面。醫(yī)院全面預(yù)算管理需要醫(yī)院自身、主管部門以及財政部門共同參與，各負(fù)其責(zé)，形成管理合力。 3．預(yù)算管理過程 4．預(yù)算編制 準(zhǔn)備工作： （1）確定預(yù)算基礎(chǔ)。 （2

8、）核實基本數(shù)字。 （3）正確測算各種因素對醫(yī)院收支的影響。 （4）熟悉預(yù)算編制要求： 編制方法：醫(yī)院應(yīng)改革傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，采取零基預(yù)算法編制年度預(yù)算。 編制原則：以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點。不得編制赤字預(yù)算。 5．預(yù)算審批流程 為加強預(yù)算管理，本條著重強調(diào)醫(yī)院、主管部門或主辦單位及財政部門在預(yù)算編制審核中的職責(zé)。 6．預(yù)算執(zhí)行 醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算。 經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)。 醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行，并將預(yù)算逐級分解，落實到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。 在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)

9、行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。 7．預(yù)算調(diào)整 醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整預(yù)算。 ? （三）收入管理 1．收入分類收入比較 ? 2．收入確認(rèn) 收入確認(rèn)的時點：醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時計入醫(yī)院的醫(yī)療收入。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制：財政補助收入、科教項目收入、其他收入在收到的時候確認(rèn)收入。 收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：醫(yī)院依據(jù)國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計費。 3．收入與實際結(jié)算差額處理 收入與實際結(jié)算差額：醫(yī)保按單病種付費、按人頭付費和百分比付費等方式結(jié)算與醫(yī)院按服務(wù)項目記費之間可能存在著差額。 為了真實反映醫(yī)院收入，當(dāng)醫(yī)保結(jié)算金額與實際應(yīng)收醫(yī)?？?/p>

10、的差額按照各項收入比例進(jìn)行調(diào)整收入，但屬醫(yī)院違反醫(yī)保政策，造成醫(yī)保扣款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 《醫(yī)院財務(wù)制度》詳解（二） （四）支出管理 1．支出分類制度支出比較 ? 2．支出確認(rèn) 按支出與收入直接聯(lián)系確認(rèn)：收支配比。如醫(yī)療支出與醫(yī)療收入的直接實現(xiàn)相聯(lián)系，則在一個會計期間在確認(rèn)醫(yī)療收入時，就應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)醫(yī)療支出。 按合理分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)：資本性支出當(dāng)期不確認(rèn)，將來應(yīng)當(dāng)采用合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)費用。如固定資產(chǎn)提取折舊、無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷等。 直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)：收益性支出當(dāng)期確認(rèn)。如醫(yī)院的廣告費等。 3．項目資金管理 定期報送資金使用情況；檢查驗收。 4．開

11、支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn) 人員經(jīng)費占比；管理費用占比。 5．招標(biāo)采購 政府采購法； 招投標(biāo)法； 醫(yī)療機構(gòu)藥品集中采購工作規(guī)范； 藥品集中采購監(jiān)督管理辦法。 （五）成本管理 1．成本管理的定義 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十六條規(guī)定： 成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。 2．醫(yī)院成本管理的目的 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十七條規(guī)定： 成本管理的目的是全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。 3．成本核算及原則 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十八條規(guī)定： 成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中

12、所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。 成本核算的意義在于：成本核算信息是制定醫(yī)療服務(wù)價格和建立基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的重要依據(jù)；成本核算工作是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提。 4．成本核算原則 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十八條規(guī)定： 成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。 5．成本核算對象 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條規(guī)定： 一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象 三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本

13、核算 6．醫(yī)療成本范圍 （1）人員經(jīng)費：醫(yī)院支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和其他工資性支出以及職工福利費和對個人和家庭的補助支出等。 （2）耗用的衛(wèi)生材料及藥品費：醫(yī)療經(jīng)營過程中實際消耗的醫(yī)療耗材、輔助材料和藥品、燃料的原價、運輸、裝卸等費用。 （3）固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費：固定資產(chǎn)折舊、租賃費、修理修繕費和低值易耗品的攤銷。 （4）提取醫(yī)療風(fēng)險基金：用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。 （5）其他費用：醫(yī)院為開展醫(yī)療活動和管理組織醫(yī)療而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費等。 7．成本核算范疇 《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條規(guī)定：

14、科教項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷醫(yī)院全成本核算。 8．成本范圍 《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十四條規(guī)定： 9．科室成本核算 《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十條規(guī)定：科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出科室成本的過程。 科室全成本核算的步驟： 第一步：科室分類； 第二步：科室直接成本的歸集； 第三步：公攤費用的分配； 第四步：間接成本科室成本的分?jǐn)偂? 10．成本分析 第三十五條：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及

15、時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。 11．成本控制 第三十六條規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制。 （六）收支結(jié)余管理 ? 1．結(jié)余使用 《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十八條規(guī)定：業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)于期末扣除按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金后，結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配，為正數(shù)的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉(zhuǎn)入未彌補虧損。 2．結(jié)余管理 醫(yī)院應(yīng)加強結(jié)余資金的管理，按照國家規(guī)定正確計

16、算與分配結(jié)余。 醫(yī)院結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定納入單位預(yù)算，在編制年度預(yù)算和執(zhí)行中需追加預(yù)算時，按照財政部門的規(guī)定安排使用。 醫(yī)院動用財政項目補助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余），應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部門有關(guān)規(guī)定和報批程序。 實行收入上繳的地區(qū)要根據(jù)本地實際，制定具體的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費用等控制指標(biāo)。超過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財政，由同級財政部門會同主管部門統(tǒng)籌專項用于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考核獎勵。 （七）流動資產(chǎn)管理 1．流動資產(chǎn)管理 （1）流動資產(chǎn)分類 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。 貨幣 資金 包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)定，建立健

17、全貨幣資金管理制度 應(yīng)收 及預(yù) 付款 項 是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán) 是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán) 醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項要加強管理，定期分析、及時清理 年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備；累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定；對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理； 壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增

18、加壞賬準(zhǔn)備 （2）壞賬準(zhǔn)備計提 壞賬提?。? 對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。 壞賬損失確認(rèn)： 年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。 計提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。 2．存貨 《醫(yī)院財務(wù)制度》詳解（三） （八）固定資產(chǎn)管理 1．固定資產(chǎn)定義 固定資產(chǎn)是指單位價值在1 000元以上（其

19、中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1 500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 2．固定資產(chǎn)按實際成本計量 ? 3．在建工程 指醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生必要支出，但按規(guī)定尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。 醫(yī)院除按本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，嚴(yán)格控制工程成本，做好工程概、預(yù)算管理，工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算，并及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。 4．折舊計提 醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平

20、均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不提折舊； 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 （九）無形資產(chǎn)及開辦費管理 1．無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等。 2．無形資產(chǎn)計價 購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價； 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出計

21、價； 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按捐贈方提供的資料或同類無形資產(chǎn)估價計價； 商譽除合作外，不得作價入賬。 3．無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用； 法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷； 法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。 4．開辦費 開辦費是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用。 包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。 開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。 （十）對外投資管理 1．投資定

22、義 對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動。 對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資。 2．投資范圍 醫(yī)院應(yīng)在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴(yán)格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。 醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并報主管部門（或舉辦單位）和財政部門批準(zhǔn)。 3．投資估價 醫(yī)院投資應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按評估確定的價格作為投資成本。 醫(yī)院認(rèn)購的國家債券，按實際支付的金額作價。 4．

23、投資監(jiān)管 醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報、風(fēng)險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。 （十一）負(fù)債管理 1．負(fù)債定義和分類 負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、預(yù)提費用、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付社會保障費等。 非流動負(fù)債是指償還期在一年以上（不含一年）的長期借款、長期應(yīng)付款等。 2．預(yù)交金管理 醫(yī)院應(yīng)加強病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定。 3．分類管理 醫(yī)院應(yīng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦

24、理結(jié)算，保證各項負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 因債權(quán)人特殊原因確實無法償還的負(fù)債，按規(guī)定計入其他收入。 4．風(fēng)險控制 醫(yī)院原則上不得借入非流動負(fù)債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）和財政部門審批，并原則上由政府負(fù)責(zé)償還。 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)和借款具體審批程序由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定。 （十二）凈資產(chǎn)管理 1．凈資產(chǎn)分類 醫(yī)院凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。 取消固定基金。增設(shè)待沖基金。 取消專用基金中的修購基金，增設(shè)累計折舊作為固定資產(chǎn)備抵科

25、目。 在專用基金中增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險基金。對于職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險基金滾存較多的，可以適當(dāng)降低提取比例或者暫停提取。 待分配結(jié)余改為未彌補虧損。 2．事業(yè)基金 醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。 醫(yī)院應(yīng)加強對事業(yè)基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用。 對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預(yù)算時應(yīng)安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。 用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值。 3．專用基金 醫(yī)院按照規(guī)定設(shè)置、提取具有專門用途的凈資產(chǎn)。 應(yīng)加強專用基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用。 對于職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險基金滾存較多的醫(yī)院，可

26、以適當(dāng)降低提取比例或者暫停提取。 各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門（或舉辦單位）會同同級財政部門確定。 專用基金要?？顚Ｓ茫坏蒙米愿淖冇猛?。 （十三）財務(wù)清算 1．清算情形 醫(yī)院發(fā)生撤銷、劃轉(zhuǎn)、合并、分立時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。 醫(yī)院清算時，應(yīng)由各級政府授權(quán)主管部門（或舉辦單位）、財政部門負(fù)責(zé)按有關(guān)規(guī)定組成清算機構(gòu)，并在相關(guān)部門的監(jiān)督指導(dǎo)下開展工作。清算機構(gòu)負(fù)責(zé)按規(guī)定制訂清算方案，對醫(yī)院的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面的清理，對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新估價，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單、債權(quán)清單、債務(wù)清單，通知所有的債權(quán)

27、人在規(guī)定期限內(nèi)向清算機構(gòu)申報債權(quán)，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好國有資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。清算期間，未經(jīng)清算機構(gòu)同意，任何組織機構(gòu)和個人不得處理醫(yī)院財產(chǎn)。 醫(yī)院財產(chǎn)包括宣布清算時的全部財產(chǎn)和清算期間取得的財產(chǎn)。 清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧或變賣，無力歸還的債務(wù)，無法收回的應(yīng)收賬款等按國有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定處理。 2．禁止性條款 在宣布醫(yī)院終止前六個月至宣布終止之日，下列行為無效： （1）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)； （2）非正常壓價處理財產(chǎn)； （3）對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保； （4）對未到期的債務(wù)提前清償； （5）放棄應(yīng)屬于醫(yī)院的

28、債權(quán)。 3．清償順序 醫(yī)院撤銷時清償?shù)捻樞驗椋? （1）清算期間發(fā)生的費用； （2）應(yīng)付未付的醫(yī)院職工的工資、社會保障費等； （3）債權(quán)人的各項債務(wù)； （4）剩余資產(chǎn)經(jīng)主管部門和財政部門核準(zhǔn)后并入接收單位或上交主管部門。 醫(yī)院被清算財產(chǎn)不足以清償?shù)?，?yīng)先按照規(guī)定支付清算期間發(fā)生的費用，再按照比例進(jìn)行清償。 4．清算報告 醫(yī)院清算完畢，清算機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報告，編制清算期間的收支報表，驗證后，報送主管部門（或舉辦單位）和財政部門審查備案。 5．資產(chǎn)處置 經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)宣布醫(yī)院劃轉(zhuǎn)、合并、分立時，其資產(chǎn)按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。 （十四）財務(wù)報告與分析 財務(wù)報告是指反映

29、醫(yī)院一定時期的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。 醫(yī)院財務(wù)報告：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收入支出明細(xì)表、財政補助收支明細(xì)情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、有關(guān)附表（成本報表）、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。 醫(yī)院財務(wù)分析參考指標(biāo) 指標(biāo)名稱 計算公式 反映內(nèi)容 一、預(yù)算管理指標(biāo) （一）預(yù)算執(zhí)行率 預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×l00% 預(yù)算執(zhí)行率反映醫(yī)院預(yù)算管理水平 預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預(yù)算支出總額×l00% （二）財政專項撥款執(zhí)行率 財政專項撥款執(zhí)行率=本期財政項目補助實際支出÷本期財政項目支出

30、補助收入×l00% 財政專項撥款執(zhí)行率反映醫(yī)院財政項目補助支出執(zhí)行進(jìn)度 二、結(jié)余和風(fēng)險管理指標(biāo) （一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率 業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100% 業(yè)務(wù)收支結(jié)余率反映醫(yī)院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出的節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平 （二）資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100% 資產(chǎn)負(fù)債率反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重 （三）流動比率 流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100% 流動比率反映醫(yī)院的短期償債能力 三、資產(chǎn)運營指標(biāo) （一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總

31、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院運營能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差 （二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365÷醫(yī)療收入 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動速度 （三）存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨 存貨周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理 四、成本管理指標(biāo) （一）每門診人次收入、每門診人次支出（成本）及門診收入成本率 每門診人次收入=門診收入÷門診人次 門診收入成本率反映醫(yī)院每門診

32、收入耗費的成本水平 住院收入成本率反映醫(yī)院每住院病人收入耗費的成本水平 每門診人次支出（成本）=門診支出（成本）÷門診人次 門診收入成本率=每門診人次支出（成本）÷每門診人次收入×100% （二）每住院人次收入、每住院人 次支出（成本）及住院收入成本率 每住院人次收入=住院收入÷出院人次 住院收入成本率反映醫(yī)院每住 院病人收入耗費的成本水平 每住院人次支出（成本）=住院支出（成本）÷出院人次 住院收入成本率=每住院人次支出（成本）÷每住院人次收入×100% （三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗 百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100

33、 百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗反映醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料消耗程度，以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平 五、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo) （一）人員經(jīng)費支出比率 人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100% 人員經(jīng)費支出比率反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低 （二）公用經(jīng)費支出比率 公用經(jīng)費支出比率=公用經(jīng)費÷(醫(yī)療支出+管理費用+其他支出)×100% 公用經(jīng)費支出比率反映醫(yī)院對人員的商品和服務(wù)支出的投入情況 （三）管理費用率 管理費用率=管理費用÷(醫(yī)療支出+管理費用+其他支出)×100% 管理費用率反映醫(yī)院管理效率 （四）藥品、衛(wèi)生材料支出率 藥品、衛(wèi)生材料支

34、出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷(醫(yī)療支出+管理費用+其他支出)×100% 藥品、衛(wèi)生材料支出率反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的耗費 （五）藥品收入占醫(yī)療收入比重 藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100% 藥品收入占醫(yī)療收入比重反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比重 六、發(fā)展能力指標(biāo) （一）總資產(chǎn)增長率 總資產(chǎn)增長率=(期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn))÷期初總資產(chǎn)×100% 總資產(chǎn)增長率從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力 （二）凈資產(chǎn)增長率 凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100% 凈資產(chǎn)增長率反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿? （三）固定資產(chǎn)凈值率 固定資產(chǎn)凈值率＝固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原值×l00% 固定資產(chǎn)凈值率反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度 （十五）財務(wù)監(jiān)督 財務(wù)監(jiān)督是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，對醫(yī)院的財務(wù)活動及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)察和督促。 （十六）附則 ? 專心---專注---專業(yè)