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《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》詳解（四）
七、凈資產(chǎn)
新會(huì)計(jì)科目
原會(huì)計(jì)科目
事業(yè)基金
專用基金
事業(yè)基金
專用基金
待沖基金
待沖財(cái)政基金
待沖科教項(xiàng)目基金
固定基金
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）
本期結(jié)余
2、
結(jié)余分配
收支結(jié)余
結(jié)余分配
（一）事業(yè)基金
1．新舊主要變化
（ 1）不再劃分一般基金和投資基金
（ 2）不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
2．重點(diǎn)關(guān)注
（ 1）核算內(nèi)容
非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結(jié)余 +解限科教項(xiàng)目結(jié)余）
（ 2）以前年度結(jié)余調(diào)整
本科目核算并在報(bào)表附注中說明
（二）專用基金
新舊主要變化
1．原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等。
2．新制度
（ 1）取消修購基金
（ 2）增加醫(yī)療風(fēng)
3、險(xiǎn)基金
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從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中計(jì)提、 用于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出和醫(yī)療事故賠償支出； 累計(jì)提取比例： 不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的 0.1%～ 0.3%。
（ 3）從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)：專用基金→應(yīng)付福利費(fèi)
（三）待沖基金新增科目
重點(diǎn)關(guān)注：
1．核算內(nèi)容：醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資
所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減的基金。
2．為何引入待沖基金
3．明細(xì)科目設(shè)置：“待沖財(cái)政基金”和“待沖
5、科教項(xiàng)目基金”。
4．確認(rèn)
使用財(cái)政補(bǔ)助、 科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減。
終止確認(rèn)： 相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、 攤銷前處置、 盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損。
5．計(jì)量
庫存物資領(lǐng)用發(fā)出時(shí)一并沖減所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額。
計(jì)提折舊 / 攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額
科教項(xiàng)目資金所占的比例
=應(yīng)計(jì)折舊
/ 攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助
/
6．賬務(wù)處理
（ 1）發(fā)生支出時(shí)
6、
借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
科教項(xiàng)目支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
零余額賬戶用款額度
銀行存款等
借：在建工程
固定資產(chǎn)
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無形資產(chǎn)
庫存物資
貸：待沖基金
（ 2）計(jì)提折舊、攤銷時(shí)借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用等待沖基金
貸：累計(jì)折舊
攤銷
（ 3）領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)借：待沖基金
貸：庫存物資
8、
（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
新增科目
重點(diǎn)關(guān)注：
1．科目設(shè)置依據(jù)
2．核算內(nèi)容
歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金；
包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。
3．明細(xì)科目設(shè)置
（ 1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！绊?xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
（ 2）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
4．賬務(wù)處理
（ 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支
借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目
9、支出
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貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出
（ 2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。
（ 3）年末，完成（ 1）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目）
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
（ 4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
11、
貸：財(cái)政應(yīng)返回額度
零余額賬戶用款額度
銀行存款等
（五）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）
新增科目
重點(diǎn)關(guān)注：
1．核算內(nèi)容： 尚未結(jié)項(xiàng)的科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金， 以及已結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定的結(jié)余資金。
2．明細(xì)科目設(shè)置：“科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”及具體項(xiàng)目。
3．賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目收支、結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
（六）本期結(jié)余
1．新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。
2．重點(diǎn)關(guān)注
（ 1）核算內(nèi)容
本期結(jié)余 =醫(yī)療收入 +財(cái)政基本補(bǔ)助收入 +其
12、他收入 - 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 - 管理費(fèi)用 - 其他支出
（ 2）賬務(wù)處理流程①期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入
財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出
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其他收入
貸：本期結(jié)余
借：本期結(jié)余
貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用
其他支出
本科目年中各期末余額含義
②年末
結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本期結(jié)余
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）
結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)算
結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配：
14、
借：本期結(jié)余（本年實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余）
貸：結(jié)余分配
或者
借：結(jié)余分配
貸: 本期結(jié)余（本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損）
（七）結(jié)余分配
1．賬務(wù)處理流程（僅在年末）
（ 1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余、虧損
（ 2）經(jīng)過（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配——提取職工福利基金
貸：專用基金——職工福利基金借：結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
貸：事業(yè)基金
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②為借方余額的，由事業(yè)基
16、金彌補(bǔ)。
借：事業(yè)基金
貸：結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損
2．年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。
八、財(cái)務(wù)報(bào)告編制
（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成
按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
會(huì)計(jì)報(bào)表：
1．構(gòu)成： 4 主表 +1 附表
2．編制要求：
（ 1）根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法；
（ 2）根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料；
（ 3）做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。
編號(hào)
會(huì)計(jì)報(bào)表名稱
編制期
會(huì)醫(yī) 01
表
資產(chǎn)
17、負(fù)債表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī) 02
表
收入費(fèi)用總表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī) 02
表、附表 01
醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表
月度、季度、年度
會(huì)醫(yī) 03
表
現(xiàn)金流量
年度
會(huì)醫(yī) 04
表
財(cái)政補(bǔ)助收支情況表
年度
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
內(nèi)容：特定日期財(cái)務(wù)狀況
結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式
資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng)、非流動(dòng)
填列方法
（三）收入費(fèi)用總表
內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營績(jī)效
結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義
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19、
填列方法
附表——醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表：
1．內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)療收入成本明細(xì)構(gòu)成情況。
2．結(jié)構(gòu)和格式
3．填列方法 :
各收入項(xiàng)目：以扣除結(jié)算差額后的凈額填列。 本期“門診收入”項(xiàng)目下某具體收入項(xiàng)目
（如“掛號(hào)收入”）的填列金額＝“醫(yī)療收入——門診收入”一級(jí)明細(xì)科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級(jí)明細(xì)科目所屬該具體收入類二級(jí)明細(xì)科目本期發(fā)生額占該一級(jí)明細(xì)科目所屬全部收入類二級(jí)明細(xì)科目本期發(fā)生額總額的比例。
（四）現(xiàn)金流量表
1．內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況。（收付實(shí)現(xiàn)制原則編制）
20、
2．“現(xiàn)金”的含義：本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的
存款，包括庫存現(xiàn)金、 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、 零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。
3．結(jié)構(gòu)和格式
4．現(xiàn)金流量的分類
（ 1）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
注意：現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不構(gòu)成現(xiàn)金流量。
5．現(xiàn)金流量表的作用
（ 1）有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；
（ 2）有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來現(xiàn)金流量；
（ 3）有助于分析影響現(xiàn)金凈流量
21、的因素，分析判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)前景。
6．編制方法及程序
（ 1）業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編報(bào)：直接法和間接法。
要求采用直接法： 以收入費(fèi)用總表中的本期各項(xiàng)收入為起點(diǎn)， 調(diào)整與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)（存貨及應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)、折舊攤銷等）。
（ 2）具體編制方法
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①工作底稿法、 T 型賬戶法
以工作底稿、 T 型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目記錄，對(duì)每一項(xiàng)目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表。
②分析填列法： 直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)
23、債表、 收入費(fèi)用表和有關(guān)科目明細(xì)賬記錄， 分析計(jì)算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編表。
（五）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表
內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。
結(jié)構(gòu)和格式
填列方法
（六）會(huì)計(jì)報(bào)表附注
為便于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、要項(xiàng)目等所作的解釋。
編制依據(jù)、 編制原則和方法及主
醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
1．遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；
2．重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；
3．重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；
4
24、．重大投資、借款活動(dòng)的說明；
5．會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；
6．以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；
7．有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。
（七）財(cái)務(wù)情況說明書
至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明：
1．業(yè)務(wù)開展情況；
2．年度預(yù)算執(zhí)行情況；
3．資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；
4．成本核算及控制情況；
5．績(jī)效考評(píng)情況；
6．需要說明的其他事項(xiàng)。
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事項(xiàng) 4 的說明應(yīng)附有成本報(bào)表。
26、
編號(hào)
成本報(bào)表名稱
編制期
成本醫(yī) 01 表
醫(yī)院各科室直接成本表
月度、年度
成本醫(yī) 02 表
醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表
月度、年度
成本醫(yī) 03 表
醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表
月度、年度
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《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》詳解(四)
