新《醫(yī)院會計制度》輔導(dǎo)材料.doc

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新《醫(yī)院會計制度》輔導(dǎo)材料 第一部分 醫(yī)院會計制度的最新變化 一． 流動資產(chǎn)核算的最新變化 （一） 貨幣資金核算的最新變化 1．“庫存現(xiàn)金”科目名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過來，與企業(yè)會計科目相對應(yīng)。 2．銀行存款的核算沒有明顯變化。 3．新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。 （二） 短期投資核算的最新變化 新制度增加“短期投資”科目核算將在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用“對外投資”科目進(jìn)行核算具有明顯優(yōu)勢，把投資按照預(yù)計持有時間的長短劃分為短期投資和長期投資，能夠提供更加準(zhǔn)確的醫(yī)院短期償債能力信息。 【例1-1】（3-11）甲醫(yī)院于2012年1月1日購入2010年發(fā)售的5年期憑證式國債票面價值為800000元，票面原利率4.60%,另以銀行存款支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用60000元。甲醫(yī)院計劃短期持有債券。購入時會計分錄： 借：短期投資——2010年5年期國債860000 貸：銀行存款 860000 （三） 應(yīng)收及預(yù)付款項的最新變化 1．新制度增加“財政應(yīng)返還額度”科目，區(qū)分財政直接支付與授權(quán)支付兩用種方式，能夠提供更加正確的預(yù)算與執(zhí)行情況。 【例1-2】（3-14） 某醫(yī)院2011年經(jīng)過主管財政部門批準(zhǔn)的直接支付預(yù)算指標(biāo)為800000元，12月31日匯總出當(dāng)年財政直接支付下達(dá)數(shù)為600000元，應(yīng)做會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付款200000 貸：財政補(bǔ)助收入 200000 【例1-3】（3-16）某醫(yī)院2011年經(jīng)過主管財政部門批準(zhǔn)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為1800000元，12月31日匯總出當(dāng)年財政授權(quán)支付下達(dá)數(shù)為1500000元，應(yīng)做會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付300000 貸：財政補(bǔ)助收入 300000 財政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，應(yīng)做會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 300000 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 300000 2．新制度取消“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，代之以“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，涵蓋的范圍超過醫(yī)藥費(fèi)。 3．新舊制度在“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。舊制度要求醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%～5%計提壞賬準(zhǔn)備；新制度要求醫(yī)院對“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4% 。 4．新制度比舊制度增加了“預(yù)付賬款”科目。 【例1-4】（3-21）某醫(yī)院向A醫(yī)藥公司采購藥品，所需支付的款項總額50000元。按合同規(guī)定預(yù)付40%，驗(yàn)收藥品后補(bǔ)付其余款項。 （1） 預(yù)付采購款時： 借：預(yù)付賬款——A醫(yī)藥公司20000 貸：銀行存款 20000 （2）驗(yàn)收藥品，補(bǔ)付欠款： 借：庫存物資 50000 貸：預(yù)付賬款——A醫(yī)藥公司 20000 銀行存款 30000 -1- （四） 存貨的最新變化 1．新制度取消“藥品”一級科目，而是把藥品放到“庫存物資”科目作為一級科目來核算，并且藥品不再核算進(jìn)銷差價，要按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。 【例1-5】（3-22）長江醫(yī)院以財政授權(quán)支付資金購買中成藥260000元（含運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)），已驗(yàn)收入庫，應(yīng)做會計分錄： 借：庫存物資 260000 貸：待沖基金 260000 借：財政項目補(bǔ)助支出 260000 貸：零余額賬戶用款額度 260000 2．新制度以“在加工物資”核算自制藥品等，并區(qū)分“自制物資”和“委托加工物資”，取消在加工物資核算過程中涉及的進(jìn)銷差價。 3．庫存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時按照實(shí)際成本計算，不再涉及進(jìn)銷差價。 【例1-6】（3-33）某醫(yī)院存于藥庫的西藥丟失，該藥品原價60000元，對應(yīng)的“待沖基金——待沖財政基金”明細(xì)科目貸方余額為 40000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后，確定由保管員李某賠付15000元。 （1） 發(fā)現(xiàn)盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000 待沖基金——待沖財政基金 40000 貸：庫存物資——藥品——藥庫——西藥 60000 （2） 報經(jīng)批準(zhǔn)，并收到責(zé)任人賠付時： 借：庫存現(xiàn)金 15000 其他支出 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20000 （五） 待攤費(fèi)用的最新變化 新舊制度在待攤費(fèi)用核算方面沒有顯示變化。 二． 非流動資產(chǎn)核算的最新變化 （一） 長期投資核算的最新變化 1．長期投資確認(rèn)的最新變化。舊的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》沒有在一級科目層面上劃分為短期投資和長期投資，新制度的在一級會計科目設(shè)置“長期投資”科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。 【例2-1】（4-1）2012年2月15日，甲醫(yī)院以高能射線設(shè)備投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司，從而持有被投資醫(yī)療企業(yè)20%的股權(quán)，當(dāng)日辦妥全部過戶手續(xù)，醫(yī)院院長辦公會決議長期持有該股份，并形成會議紀(jì)要。該股權(quán)的評估價值為1900000元，該高能射線設(shè)備賬面金額2500000元，已計提折舊800000元，以該固定資產(chǎn)換取股權(quán)投資需要交納營業(yè)稅85000元，稅款尚未支付。2012年3月6日，鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司宣布分配股利2100000元，除權(quán)日為2月26日，股利于3月26日發(fā)放。2012年5月12日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司股份的30%，所得價款600000元已存入銀行。 （1）取得長期投資時： 借：長期投資——股權(quán)投資——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司1900000 累計折舊 800000 貸：固定資產(chǎn)——高能射線設(shè)備 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 85000 其他收入——投資收益 115000 （3） 取得股利時： 借：其他應(yīng)收款——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司420000（210000020%） -2- 貸：其他收入——投資收益 420000 （4） 收到存款時： 借：銀行存款 420000 貸：其他應(yīng)收款——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司420000 （5） 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時： 借：銀行存款 600000 貸：長期投資——股權(quán)投資——鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司570000（190000030%） 其他收入—投資收益 30000 2．投資的入賬價值最新變化。舊的制度規(guī)定，醫(yī)院以實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估確認(rèn)的價值與賬面凈值的差額，計入事業(yè)基金。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應(yīng)按照國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按評估確認(rèn)的價格作為投資成本，評估價與投出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目。 3．投資核算對應(yīng)基金的最新變化。舊的制度現(xiàn)定，取得投資時借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，在處置該投資時做相反的會計分錄。新制度沒有相應(yīng)會計處理。 （二） 固定資產(chǎn)核算的最新變化 1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)最新變化。舊的制度對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。新的制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 2．固定資產(chǎn)分類的最新變化。舊制度把醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，而圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計提折舊。 3．固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，在取得固定資產(chǎn)時，借記“專用基金——修建基金”明細(xì)科目，貸記“固定基金”科目，隨著固定資產(chǎn)的使用按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新。新的制度對固家資產(chǎn)的核算，與企業(yè)會計核算接近，取消“修購基金”明細(xì)科目和“固定基金”科目，增加了“累計折舊”科目。使用財政補(bǔ)助，科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，需要貸記“待沖基金”科目，并隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步提取折舊并沖減“待沖基金”科目。 【例2-2】（4-3）乙醫(yī)院以自有資金向東升有限公司購入一般設(shè)備醫(yī)用電梯一部（需要安裝），電梯價格為1200000元，增值稅204000元，運(yùn)輸及保險費(fèi)150000元，扣留質(zhì)量保證金200000元（無故障運(yùn)行3個月后返還），除質(zhì)量保證金外的款項全部以銀行存款支付。 （1）開始安裝電梯時： 借：在建工程——醫(yī)用電梯 1554000 貸：銀行存款 1354000 其他應(yīng)付款——東升有限公司 200000 （2）電梯安裝合格時： 借：固定資產(chǎn)——醫(yī)用電梯 1554000 貸：在建工程——醫(yī)用電梯 1554000 （3）支付質(zhì)量保證金時： 借：其他應(yīng)付款——東升有限公司 200000 貸：銀行存款 200000 【例2-3】（4-9）某醫(yī)院的救護(hù)車1輛，原值為360000元，預(yù)計行駛總里程600000公里，可以使用10年。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=3600001012=3000元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3000 貸：累計折舊 3000 （2）按工作量法折舊：每月折舊額=60000.60=3600元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3600 貸：累計折舊 3600 4．固定資產(chǎn)處置核算的最新變化。新制度增加了“固定資產(chǎn)清理”科目，，核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理收入等。 【例2-4】（4-14）某市人民醫(yī)院行政辦公車輛由于司機(jī)張某責(zé)任事故報廢，該車輛原價400000元，已提折舊360000元，對應(yīng)的“待沖基金——待沖財政基金”明細(xì)賬戶貸方余額為20000元，報廢車輛銷售取得價款2000無存入銀行，需交納營業(yè)稅100元，保險公司賠付 -3- 30000元，司機(jī)個人賠付10000元。 （1）車輛報廢時： 借：固定資產(chǎn)清理——處理資產(chǎn)凈額——汽車20000 累計折舊——汽車 360000 待沖基金——待沖財政基金 20000 貸：固定資產(chǎn)——汽車 400000 （2）取得報廢汽車銷售收入時： 借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車 2000 （3）計算應(yīng)交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 （4）計算保險公司和個人賠付金額： 借：其他應(yīng)收款——保險公司 30000 —— 張某 10000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車40000 （5）支付營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 貸：銀行存款 100 （6）收到賠款時： 借：銀行存款 30000 庫存現(xiàn)金 10000 貸：其他應(yīng)收款——保險公司 30000 ——張某 10000 （7）車輛清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車21900 貸：其他收入 21900 （三） 無形資產(chǎn)核算的最新變化 1．無形資產(chǎn)核算范圍的最新變化。新制度擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的核算范圍，醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件納入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2．無形資產(chǎn)價值補(bǔ)償核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新的制度增加了“累計攤銷“科目，隨著無形資產(chǎn)的使用，貸記“累計攤銷”科目：新的制度還增加了利用財政補(bǔ)貼、科教項目資金投入無形資產(chǎn)的核算方法，買入無形資產(chǎn)的補(bǔ)助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目。 【例2-5】（4-16）2012年2月1日，仁和醫(yī)院從北京腫瘤醫(yī)院取得食道癌治療藥物配方使用權(quán)，期限5年，使用費(fèi)和其他費(fèi)用共計6000000元。實(shí)行國庫集中支付，根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到零余額賬戶用款額度4500000元。每月攤銷會計分錄： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 25000 待沖基金——待沖財政基金 75000 貸：累計攤銷——食道癌治療藥物配方使用權(quán)100000 3．開辦費(fèi)核算的最新變化。舊的制度規(guī)定，設(shè)置“開辦費(fèi)”科目核算醫(yī)院在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等，并且開辦費(fèi)從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于5 年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。新的制度規(guī)定開辦費(fèi)在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費(fèi)用。 （四） 其他資產(chǎn)核算的最新變化 1．長期待攤費(fèi)用的最新變化。新的制度增加了“長期待攤費(fèi)用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各期費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。舊的制度沒有相關(guān)會計核算規(guī)定。 -4- 2．待處理財產(chǎn)損益核算的最新變化。舊的制度在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)科目。固定資產(chǎn)盤盈和盤虧，還要通過“固定基金”科目核算。新的制度在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，固定資產(chǎn)盤盈和盤虧不再通過 “固定基金”科目核算。 三． 負(fù)債核算的最新變化 （一） 流動負(fù)債核算的最新變化 1．增加“應(yīng)繳款項”科目。新制度應(yīng)繳款項是指醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或上繳行政主管部門的款項。醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得的收入，即醫(yī)院出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理和經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時獲得的收入，最終要上繳國庫或行政主管部門。 【例3-1】（5-3）沿用[4 - 4]的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處置凈收入——汽車 21900 貸：應(yīng)繳款項 21900 上繳款項時，做如下分錄： 借：應(yīng)繳款項 21900 貸：銀行存款 21900 2．新制度要求醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。而舊制度僅僅要求醫(yī)院按單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 3．新制度采用與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同的會計科目名稱——“應(yīng)付職工薪酬”取代舊制度下的“應(yīng)付工資”科目，具體核算沒有發(fā)生根本改變。 4．新制度增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。 【例3-2】（5-11）某醫(yī)院2011年9月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)人員工資1300000元，專門從事物資自制人員工資180000元，離退休人員工資250000元，行政及后勤部門人員工資400000元。假設(shè)該醫(yī)院按照14%提取福利費(fèi)，計提時做會計分錄： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——人員經(jīng)費(fèi) 182000 在加工物資——物資 25200 管理費(fèi)用——人員經(jīng)費(fèi) 91000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 298200 5．新制度明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目，核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、住房公積金等。而舊制度對于代扣代交的住房公積則在“其他應(yīng)付款”科目核算。 6．新制度增加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，而在舊制度下代扣的個人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。 （1）出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) （2）其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)： 借：其他支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7．新制度對于“其他應(yīng)付款”的核算范圍有明顯變化，新制度不允許把代扣住房公積金和個人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。（在“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算） 8．新制度取消“應(yīng)繳超收款”科目，相應(yīng)的核算內(nèi)容納入“應(yīng)繳款項”科目核算。 9．新制度沒有規(guī)定預(yù)提費(fèi)用的期末余額如為借方余額，是反映實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用，則應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”科目。 （二） 長期負(fù)債核算的最新變化 1．舊制度對于籌建期間長期借款利息借記“開辦費(fèi)”，新制度沒有相應(yīng)規(guī)定，并且新制度對于可以計入固定資產(chǎn)價值的長期借款利息規(guī)定的更加明確，必須是為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，并且是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，才可以資本化。 2．新制度通過“長期應(yīng)付款”科目核算融資租賃取得固定資產(chǎn)時，不再涉及“專用基金——修購基金”和“固定基金”科目。 【例3-3】（4-8）某兒童醫(yī)院于2011年7月18日向揚(yáng)子江租賃有限公司租入核磁共振儀 -5- 一臺，當(dāng)月起6年內(nèi)每月支付租賃費(fèi)150000元。 （1）取得核磁共振儀時： 借：固定資產(chǎn)——核磁共振儀 10800000 貸：長期應(yīng)付款——揚(yáng)子江租賃有限公司10800000 （2）每月底支付租金時： 借：長期應(yīng)付款——揚(yáng)子江租賃有限公司150000 貸：銀行存款 150000 四． 收入核算的最新變化 （一） 收入范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會計制度反映的收支更全，會計科目更具有實(shí)用性，醫(yī)院的收入會計核算發(fā)生了很大變化。在原來的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。其實(shí)醫(yī)院是一個醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟(jì)資源。 （二） 核算科目的調(diào)整 1．新的醫(yī)院會計制度新增、變更、調(diào)整了一些科目，比如將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會計核算，這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要，因?yàn)樗幤饭芾硎谴筢t(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會計制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也的符合國際慣例。 2．財政補(bǔ)助收入核算內(nèi)容新增“基本支出”、“項目支出”兩個明細(xì)項目，還明確地規(guī)定由于財政資金支付方式的不同（有國庫集中支付和其他支付兩種形式），要采取不同的確認(rèn)和核算方式，比如財政補(bǔ)助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，如果是財政直接支付，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入；如果是財政授權(quán)支付，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入，其他方式下?lián)艿呢斦a(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際取得補(bǔ)助時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。原來會計制度沒有進(jìn)行這么明細(xì)的劃分。 （1）在財政直接支付方式下： 【例4-1】（6-8）某醫(yī)院7月15日根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第二季度水費(fèi)90000元。7月20日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了85000元。7月23日，該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。 借：財政項目補(bǔ)助支出 85000 貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出 85000 （2）在財政授權(quán)支付方式下： 【例4-2】（6-11）7月7日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展醫(yī)療服務(wù)，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度200000元。7月16日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達(dá)了180000元用款額度。7月18日，該醫(yī)院收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。 借：零余額賬戶用款額度 180000 貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出 180000 （3）其他方式： 【例4-3】（6-13）某醫(yī)院尚未實(shí)行國庫集中收付制度。2011年6月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常經(jīng)營活動經(jīng)費(fèi)70000元。 借：銀行存款 70000 貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出70000 3．將“藥品收入”作為醫(yī)療收入在其明細(xì)科目核算；明確收入確認(rèn)的條件是“在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時收訖價款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計很可能收到醫(yī)療款項時，按照規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算的金額確認(rèn)入賬”。原制度中藥品收入單獨(dú)核算。 -6- 【例4-4】（6-4）6月20日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入4000元（全部是西藥），其中3000元費(fèi)用應(yīng)該由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)A承擔(dān)，1000元病人自理。 借：庫存現(xiàn)金 1000 應(yīng)收醫(yī)療款——A 2000 貸：醫(yī)療收入——門診收入——藥品收入——西藥 3000 4．新增“科教項目收入”，用來核算企業(yè)取得的除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入，因?yàn)閷ΜF(xiàn)代醫(yī)院來說，科研教學(xué)也是醫(yī)院競爭力的重要方面，也是醫(yī)院除醫(yī)療服務(wù)之外的重要業(yè)務(wù)， 以往沒有將這項業(yè)務(wù)單獨(dú)核算。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況。 【例4-5】（6-16）甲醫(yī)院9月25日收到國家自然科學(xué)基金委撥來的科研課題資金300000元。 借：銀行存款 300000 貸：科教項目收入——科研項目收入300000 【例4-6】（6-17）甲醫(yī)院承擔(dān)某醫(yī)科大學(xué)100名學(xué)生一年的臨床學(xué)習(xí)，9月10日收到該醫(yī)科大學(xué)撥來的本學(xué)期教學(xué)費(fèi)用2000000元。 借：銀行存款 2000000 貸：科教項目收入——教學(xué)項目收入2000000 【例4-7】（6-18）假設(shè)甲醫(yī)院9月份就發(fā)生了上述兩筆科教項目收入，9月30日應(yīng)做會計分錄： 借：科教項目收入——科研項目收入 300000 ——教學(xué)項目收入 2000000 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 2300000 五． 成本費(fèi)用核算的最新變化 （一） 成本費(fèi)用核算范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會計制度反映的支出更加全面，會計科目更具有實(shí)用性，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等與財政管理相關(guān)的會計核算內(nèi)容。解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核經(jīng)算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核科教算，明確了科教收支的什計處理。在原來的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體支出數(shù)據(jù)不全，也就無法真實(shí)反映醫(yī)院收支的真實(shí)情況。其實(shí)醫(yī)院是一個醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面支出狀況。 公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計提折舊，雖然通過計提修基金來滿足報廢時的重置需要。但報表中的“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶在報廢前一直以購入時的原值反映。造成資產(chǎn)和和基金同時虛增，同時成本核算也不完全。新的醫(yī)院會計制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法作為折舊方法，并記入相應(yīng)的費(fèi)用類賬戶，使得成本核算更加全面完整。 （二） 核算科目的調(diào)整 1．新的醫(yī)院會計制度調(diào)整了科目設(shè)置，使得醫(yī)院支出核算更加全面，配比原則更為明確，并且能夠清晰地反映支出的內(nèi)容和方向。新的會計年度將支出分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出、管理費(fèi)用和其他支出，相比原來的會計制度，新增了科教項目支出和管理費(fèi)用兩個科目，減少了藥品支出這一科目。 2．新制度中單獨(dú)設(shè)立了“科教項目支出”會計科目，用于核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動發(fā)生的費(fèi)用，從而使得能夠獨(dú)立核算，醫(yī)院能夠全面了解科研支出情況，包括對專項資金的使用情況。 【例5-1】（7-12）某醫(yī)院3月份使用科教項目資金支付課題資料復(fù)印費(fèi)5000元，支付課題實(shí)驗(yàn)設(shè)備購買費(fèi)用20000元，支付教學(xué)演示材料購買費(fèi)8000元。 （1）支付資料復(fù)印費(fèi)、設(shè)備款： 借：科教項目支出——科研項目支出25000 貸：銀行存款 25000 -7- 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：待沖基金——待沖科教項目資金20000 （2）支付教學(xué)演示材料費(fèi)： 借：科教項目支出——教學(xué)項目支出8000 貸：銀行存款 8000 借：庫存物資 8000 貸：待沖基金——待沖科教項目資金8000 （3）月底科教項目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 33000 貸：科教項目支出——科研項目支出25000 ——教學(xué)項目支出 8000 3．管理費(fèi)用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來的制度規(guī)定將這部分費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本當(dāng)中，新的做法將這部分費(fèi)用單獨(dú)核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方面簡化了會計人員會計核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實(shí)、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動所需的耗費(fèi)。 【例5-2】（7-15）某醫(yī)院6月30日進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，提取壞賬準(zhǔn)備45000元，7月2日收回已經(jīng)全額計提壞賬的一筆賬款5000元。 （1）6月30日會計分錄： 借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)用 45000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45000 （2）7月2日收回賬款時會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 4．將“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，取消了“藥品進(jìn)銷差價”科目，反映出藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具，而僅僅是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分。從管理與核算角度看，解決了人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支不準(zhǔn)的問題。 【例5-3】（7-2）2月3日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料2000元，外科門診售出藥品（西藥）4000元。 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥4000 貸：庫存物資——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥 4000 六． 凈資產(chǎn)核算的最新變化 （一） 核算方式變化 1．原來的會計制度中，凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類，基本是按照資金用途來分的。新的會計制度凈資產(chǎn)分別由事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、收支結(jié)余、結(jié)余分配組成，綜合考慮了資金來源與最終用途兩方面，使得核算的內(nèi)容更加清晰與明確。 （二） 具體核算科目變化 1．刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。原來的會計科目中，固定基金用來核算醫(yī)院因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金，即用來核算固定資產(chǎn)相關(guān)的基金，而不考慮其來源。新的會計制度使用待沖基金來核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。非因財政補(bǔ)助、科教項目補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)相關(guān)基金通過收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金來核算，可以看出，基金來源不同，核算科目不同。 【例6-1】（8-7）某醫(yī)院9月3日使用財政專項資金支付（財政直接支付方式）在建辦公樓施工費(fèi)1200000元，9月5日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。 借：財政項目補(bǔ)助支出 1200000 貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出1200000 -8- 借：在建工程——施工費(fèi) 1200000 貸：待沖基金——待沖財政基金1200000 【例6-2】（8-8）某醫(yī)院9月8日，使用財政專項資金支付（財政授權(quán)支付方式）采購衛(wèi)生材料200000元。該醫(yī)院9月10日收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。 借：財政項目補(bǔ)助支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度200000 借：庫存物資——衛(wèi)生材料 200000 貸：待沖基金——待沖財政基金200000 2.增加了財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）兩個項目。因?yàn)榇龥_基金只是核算財政補(bǔ)助和科教項目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實(shí)際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個項目才構(gòu)成對這兩個資金來源所形成的基金的完整核算。 【例6-3】（8-14）某醫(yī)院2011年12月31日，財政項目補(bǔ)助收入賬戶貸方余額200000元，財政項目補(bǔ)助支出借方余額170000元。 借：財政補(bǔ)助收入——項目支出 200000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)200000 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)170000 貸：財政項目補(bǔ)助支出 170000 七． 醫(yī)院財務(wù)報表的最新變化 （一） 報表種類的變化 原來的醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動情況表和有關(guān)附表構(gòu)成。 新的醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報表由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院財務(wù)報告上的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。增加了現(xiàn)金流量表和財政補(bǔ)助收支情況表，這兩種所表只要求年終編報。不再要求編報基金變動情況表。 （二） 報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化 1．資產(chǎn)負(fù)債表主要變化。（1）將原來的“對外投資”根據(jù)流動性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長期債券投資”、“長期投資”三項核算，便于分析對外投資的風(fēng)險大小。（2）將原來的“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”、“在加工材料”合為“存貨”，簡化了報表的內(nèi)容。（3）將原來的“待處理流動資產(chǎn)損失”、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財產(chǎn)損溢”，簡化了報表內(nèi)容。（4）將“開辦費(fèi)”調(diào)整為“長期待攤費(fèi)用”更符合實(shí)際情況，除了開辦費(fèi)外，還存在其他待攤的情形。（5）負(fù)債項目中增加了“應(yīng)繳款項”、“應(yīng)付票據(jù)、”“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”，去掉了“應(yīng)繳超收款”。（6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”三項，去掉了固定基金項目。 2．收入費(fèi)用總表的主要變化。（1）原來的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。其中收入包括“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”和“其他收入”，支出包括“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“財政專項支出”和“其他支出”。（2）新的收入費(fèi)用總表則分步計算業(yè)務(wù)結(jié)余，財政項目補(bǔ)助結(jié)余和科教項目結(jié)余，其中只有業(yè)務(wù)結(jié)余才可以作為結(jié)余分配，財政項目補(bǔ)助結(jié)余和科教項目結(jié)余是專用基金項目，不能夠作為醫(yī)院的結(jié)余進(jìn)行分配。所以新的收入費(fèi)用總表更符合當(dāng)前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。 第二部分 新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 財政部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）（以下簡稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）（以下簡稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。 一、新舊制度銜接總要求 （一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報告。 （二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面： 1.在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作： -9- 一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。 二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。 三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。 2.按照新制度設(shè)立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。 3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及醫(yī)院參照財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目。 新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。 1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目。 新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。 2.“其他應(yīng)收款”科目。 新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長期投資利息或利潤等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。 3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”科目。 新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進(jìn)價核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。 4.“對外投資”科目。 新制度將醫(yī)院的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 5.“固定資產(chǎn)”科目。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析： （1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。 （2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。 -10- 新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 （3）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。 6.“無形資產(chǎn)”科目。 新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目，分別反映無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn) 成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)，累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。 7.“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 （二）負(fù)債類。 1.“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。 2.“應(yīng)繳超收款”科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核算內(nèi)容不同于原制度“應(yīng)繳超收款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項”科目。 3.“應(yīng)付賬款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。 4.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。 5.“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。其中，“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目的核算范圍比原賬大，包括了代扣代交的住房公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅費(fèi)、尚未使用的科研、教學(xué)項目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目，同時對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。 原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)的，還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。 （三）凈資產(chǎn)類。 1.“事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬 -11- 中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 2.“專用基金”科目。 新制度設(shè)置了“專用基金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。其中，“專用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目：原制度“專用基金”科目核算內(nèi)容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險基金；對于按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，原制度規(guī)定通