現(xiàn)金流量編制總結(jié).doc

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流量處理，會(huì)計(jì)延伸 銀行承兌匯票和信用證實(shí)質(zhì)上均為企業(yè)的融資手段，占用公司的授信額度，因此與其相關(guān)的保證金的收支，應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量更為合理。 關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)、拆借在現(xiàn)金流量表上，應(yīng)列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)or投資活動(dòng)or籌資活動(dòng)？ 一般而言，若拆借雙方簽訂正式的借款合同，約定利率，收/付利息：對(duì)于拆出款項(xiàng)，建議在投資活動(dòng)列示（支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）；若拆借雙方未簽訂正式的借款合同，未收/付利息，則在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中列示。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款減少（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 銷售材料和代購(gòu)代銷物業(yè)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 ①與收回壞帳無(wú)關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。 2.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金： 如銀行存款利息收入、罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分） 應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金科目的借方金額與“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的貸方記錄分析填列。 1.財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息收入： 借：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息收入（紅字） 2.其他應(yīng)收款： 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款--誤差扣款 3.營(yíng)業(yè)外收入： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入--補(bǔ)貼收入 購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨的增加（存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)付賬款的減少（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)的減少（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+預(yù)付的增加（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫(kù)存商品盤虧損失-特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。 1）本期發(fā)生的購(gòu)物收到的現(xiàn)金，直接在本項(xiàng)目減少 2）為購(gòu)置存貨而發(fā)生借款利息資本化部分，應(yīng)在籌資活動(dòng)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 代扣代繳的個(gè)人所得稅-在“支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中核算。 注意：支付給在建工程人員的工資，在投資活動(dòng)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列支 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 一般等于應(yīng)交稅費(fèi)本年的繳納數(shù)-個(gè)人所得稅的繳納稅 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)： 收回投資所收到的現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得投資收益收到的現(xiàn)金 因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、因債權(quán)性投資而取得的利息收入 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 1）企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。 2）由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映 3）如果凈額為負(fù)數(shù)，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額(前提是整體處置) 若處置部分股權(quán)，則在“收回投資收到的現(xiàn)金” 1）取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額 2）凈額為負(fù)數(shù)，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 1、包括支付在建工程人員你的工資等現(xiàn)金支出，但不包括1）購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分（“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”）和2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)（“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）。 2、分期付款方式下（超過(guò)正常信用條件）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，現(xiàn)金流量如何填列： 分析： 借：固定資產(chǎn) （以各期付款額的現(xiàn)值之和） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 （“購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”） 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款（“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”） 這里涉及一個(gè)主觀判斷問(wèn)題，即分期支付的后面幾期款項(xiàng)對(duì)于購(gòu)買方而言是否具有融資性質(zhì)。如果是正常的按進(jìn)度付款，或者保留部分尾款作為質(zhì)保金等，對(duì)購(gòu)買方而言都不是購(gòu)買方為獲取融資而進(jìn)行的安排，此時(shí)后面幾期付款也可作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出列報(bào)。 投資支付的現(xiàn)金 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物意外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 如是負(fù)數(shù)應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 籌資活動(dòng) 1）吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實(shí)際發(fā)行收入-支付的傭金等 提示：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 2）借款收到的現(xiàn)金 3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 5）分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表-間接法編制 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 現(xiàn)金流量附表中關(guān)于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的調(diào)節(jié)：并未發(fā)生現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和并不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。 -1）利息支出：一般在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映 -2）利息收入：一般將利息收入作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映 -3）匯兌損益： -4）手續(xù)費(fèi)：一般在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映