《企業(yè)所得稅法》PPT課件.ppt

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第六章企業(yè)所得稅法第一節(jié)概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其它取得收入的組織的生產經營所得和其它所得為征稅對象所征收的一種稅。,二、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（一）居民企業(yè)依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。,三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。,（三）所得來源地的確定1、銷售貨物所得，為交易活動發(fā)生地；2、提供勞務所得，為勞務提供地；3、轉讓財產所得：①轉讓不動產為不動產所在地；②轉讓動產為轉讓企業(yè)機構、場所所在地；③轉讓權益性投資資產為投資企業(yè)所在地；4、股息、紅利所得為分配所得企業(yè)所在地；5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，為負擔、支付企業(yè)所在地或負擔、支付給人住所地；6、其它所得，由國務院、稅務主管部門確定。,四、稅率（一）基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所且所得與機構、場所關聯的非居民企業(yè)（二）低稅率為20％。適用于中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10％的稅率。（我國給予稅收優(yōu)惠）,第二節(jié)應納稅所得額的計算應納稅所得額＝,收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損,一、收入總額（一）一般收入1、銷售貨物收入；2、勞務收入；3、轉讓財產收入；4、股息、紅利等權益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入7、特許權使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其它收入。如：企業(yè)資產溢余收入、逾期未退還包裝物收入、確實無法償付的應收款項、已做壞帳損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收入。,（二）特殊收入的確認1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。3、采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財政撥款。要成為財政撥款必須要具備三個條件：第一、必須撥款主體是各級人民政府。第二、撥款對象必須是納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織。第三、撥款的對象是財政資金，必須納入預算支出。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。,（二）免稅收入1、國債利息收入。企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。注：非營利組織的收入不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,三、準予扣除項目（一）稅前扣除項目的原則（1）權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。（2）配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。（3）相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。（4）確定性原則：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。,（二）準予扣除項目的范圍企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算企業(yè)所得稅時扣除。注意：①要區(qū)分收益性和資本性支出；②企業(yè)不征稅收入所形成的費用或財產，不得扣除或者折舊、攤銷；③除另有規(guī)定外，不得重復扣除。,（二）準予扣除項目的基本范圍1、成本成本：是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。分為直接成本和間接成本。直接成本：可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本：多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。,2、費用①銷售費用為銷售商品而發(fā)生的費用。包括：廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經營性租賃費、銷售部門發(fā)生的差旅費、工資和福利費。②管理費用納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各種支援性服務而發(fā)生的費用。③財務費用納稅人籌集資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機構手續(xù)費以及其它非資本化支出。,3、稅金消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。注意：增值稅不在扣除之列。4、損失企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆帳損失，壞帳損失，自然災害不可抗力因素造成的損失以及其它損失。5、扣除的其它支出企業(yè)在成本、費用、稅金、損失外在經營活動中發(fā)生的與生產經營有關的、合理的支出。,（三）扣除項目的標準1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。2、職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，超過扣除標準的不得扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。,3、保險費（1）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。（3）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,4、利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。5、借款費用（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。,6、匯兌損失可以扣除7、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8、廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：①廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。,9、環(huán)境保護專項資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金可以扣除。10、租賃費（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。11、勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。12、公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。,13、有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。14、總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。15、資產損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。16、依據有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其它項目。如：會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。,四、不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。6、贊助支出，指與生產經營活動無關的各種非廣告性支出。7、未經核定的準備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。9、與取得收入無關的其他支出。,（四）虧損彌補企業(yè)發(fā)生的虧損可以在不超過5年的時間內用企業(yè)下一年度的所得彌補。境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。,第三節(jié)資產的稅務處理一、固定資產的稅務處理（一）固定資產的計價1、外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；2、自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；3、融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；,4、盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；6、改建的固定資產，除已足額提足折舊的固定資產和租入的固定資產外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。,（二）固定資產折舊的范圍按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除折舊，下列固定資產不得提取折舊：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、以融資租賃方式租出的固定資產；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；5、與經營活動無關的固定資產；6、單獨估價作為固定資產入賬的土地；7、其他不得計算折舊的固定資產。,（三）固定資產折舊的計提方法1、固定資產從投入使用的月份的次月起提折舊，停止使用的次月起停止提折舊。2、企業(yè)應在根據固定資產的性質和使用情況，合理確定預計產值，一經確定，不得改變。3、采用直線法提折舊。（四）固定資產折舊的計提年限1、房屋、建筑物為20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；5、電子設備為3年。,二、生物資產的稅務處理生物資產指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。（一）生產性生物資產計稅基礎：1、外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。,（二）生物資產的折舊方法和折舊年限企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。生物資產計算折舊的最低年限如下：1、林木類生產性生物資產，為10年；2、畜類生產性生物資產，為3年。,三、無形資產的稅務處理（一）無形資產的計稅基礎1、外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；2、自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。,（二）不得攤銷的無形資產1、自行開發(fā)的支出已經在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2、自創(chuàng)商譽；3、與生產經營活動無關的無形資產；4、其它不得攤銷的無形資產。（三）無形資產攤銷的方法及年限無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。,四、長期待攤費用的稅務處理企業(yè)發(fā)生下列支出可作為長期待攤費用：1、已提足折舊的固定資產的改建支出；2、租入固定資產的改建支出；3、固定資產的大修理支出；4、其它可作為待攤費用的支出。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2、修理后固定資產的使用年限延長2年以上。,五、存貨的稅務處理（一）存貨的計稅基礎1、通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；2、通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；3、生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。,第四節(jié)應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額（一）直接計算法（二）間接計算法,二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)如果取得下列已在境外繳納所得稅的所得：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。或者居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分。1、直接控制指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。2、間接控制指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。,超過限額的部分可以在以后5年的時間內抵補。,以上可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。抵免限額的計算公式如下，實行分國不分項的原則：,練習題：某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20％；在B國分支機構的取得特許權轉讓費所得20萬元，經營所得50萬元，B國對特許權轉讓費所得征收的稅率為15％；經營所得的稅率為30％。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。,三、非居民企業(yè)應納稅額的計算在中國境內未設機構、場所的，或者雖設機構、場所，但其取得所得與中國境內設立機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)所得，按以下方法計算應納稅所得額。1、股息、利息等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2、轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；3、其它所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。,第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅與減稅優(yōu)惠（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。,2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第（二）、（三）條減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（四）符合條件的技術轉讓所得；一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,二、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率納稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。三、小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。,四、加計稅收優(yōu)惠（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。,五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用于：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。,七、減計收入優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。減計收入的原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受此優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。,九、民族自治地方的優(yōu)惠民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。十、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經國務院批準的其他所得。十一、其它優(yōu)惠（略）,第七節(jié)源泉扣繳一、非居民企業(yè)取得在中國境內未設立機構場所的，或者雖設立機構場所但取得所得與其設立機構場所沒有實際聯系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。二、對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。,第八節(jié)征收管理一、納稅地點1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。2、居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。4、非居民企業(yè)取得在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構場所但取得所得與其設立機構場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。5、國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。,二、納稅期限納稅年度：從1月1日起到12月31日。按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。,