會(huì)計(jì)學(xué)原理-西南科技大學(xué)版

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會(huì) 計(jì) 學(xué) 原 理,陳 瑾 瑜  副 教 授,西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教研室,第一章  總論    第二章  會(huì)計(jì)前提與會(huì)計(jì)原則 ★第三章  會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式    第四章  會(huì)計(jì)科目與賬戶 ★第五章 復(fù)式記賬原理與借貸記賬法    第六章 借貸記賬法的應(yīng)用    第七章 會(huì)計(jì)核算依據(jù)—會(huì)計(jì)憑證    第八章 會(huì)計(jì)核算載體—會(huì)計(jì)賬簿    第九章 期末賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)產(chǎn)清查    第十章 會(huì)計(jì)核算成果—會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)學(xué)原理,第一章   總論,第一節(jié)  會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。,第一階段：“結(jié)繩記事” 第二階段：西周時(shí)期的“司會(huì)” 第三階段：秦漢時(shí)期的中式薄記方法。 入-出=余 第四階段：唐宋時(shí)期的“四柱清冊(cè)” “舊管”，“新收”，“開除” “實(shí)在” “舊管+新收=開除+實(shí)在”,第五階段：清時(shí)期的“龍門賬” “進(jìn)”：是指全部收入 “繳”：是指全部支出 “存”：是指全部資產(chǎn) “改”：是指全部負(fù)債和業(yè)主投資 “進(jìn)”-”繳”=“存”-”該” 第六階段：清朝中晚期及中華民國(guó) 時(shí)期的中西薄記合璧。,第七階段：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的行業(yè)制度。 第八階段：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的準(zhǔn)則和制度并軌運(yùn)行。 復(fù)式記賬的產(chǎn)生時(shí)間：1250年至1440年 復(fù)式記賬的產(chǎn)生地點(diǎn)：意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市。,1949年，意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?帕喬利的數(shù)學(xué)專著《數(shù)學(xué)大全》一書在威尼斯出版發(fā)行開創(chuàng)了會(huì)計(jì)發(fā)展史上的新紀(jì)元。 二、會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn) （一）會(huì)計(jì)的概念 現(xiàn)代會(huì)計(jì)目前尚無統(tǒng)一而完整的定義。 1.管理活動(dòng)論   代表人物：婁爾行,2.經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論  代表人物：葛家澍 3.經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)論 代表人物：伍中信 會(huì)計(jì)定義：會(huì)計(jì)師為了有關(guān)方面的信息需要而在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位建立的，以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)也是各單位管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)一方面以貨幣為主要計(jì)量單位，通,過收集加工信息，以全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面，又要利用信息的反饋?zhàn)饔脤?duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，并參與單位的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)濟(jì)決策。 （二）會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1.以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行綜合反映 ①實(shí)物計(jì)量單位,②勞動(dòng)計(jì)量單位 ③貨幣計(jì)量單位 可以滿足不同的量用相同的質(zhì)來表現(xiàn)。 例：企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，人工裝卸2天，汽車運(yùn)輸距離1000公里。 2.以憑證為主要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息講求真實(shí)、可驗(yàn)證性,3.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算 4.會(huì)計(jì)方法的廣泛約束性,案例討論： A企業(yè)于8月16日向B企業(yè)銷售商品一批，貨款為80000元，當(dāng)月該款項(xiàng)未收回，8月26日A企業(yè)又向C企業(yè)銷售商品一批，貨款為50000元，已收訖，此外，8月28日A企業(yè)收到D企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)為30000元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，試確定A企業(yè)8月份的收入。,第二節(jié)  會(huì)計(jì)目標(biāo)和任務(wù) 一、會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目點(diǎn)。 其基本目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。 （一）會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息,（二）會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息 （三）會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部有關(guān)各方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供會(huì)計(jì)信息 二、會(huì)計(jì)的任務(wù) （1）提供真實(shí)可靠、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。,（2）保證合法性 （3）分析、考核計(jì)劃及預(yù)算的執(zhí)行情況，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （4）利用會(huì)計(jì)資料、有關(guān)信息，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、參與決策。 （5）通過會(huì)計(jì)的審核手續(xù)和帳務(wù)處理程序保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整及合理利用。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)本身所固有的功能，通俗地說，就是會(huì)計(jì)是做什么的或會(huì)計(jì)能干什么。 一、反映職能 是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作。 二、監(jiān)督、控制職能,三、參與預(yù)測(cè)、決策職能 第四節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象的含義 會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)行為的客體，是指會(huì)計(jì)履行職能過程中所涉及的具體內(nèi)容，傳統(tǒng)的表述是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。,二、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象 1.資金進(jìn)入企業(yè) 2.資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)和周轉(zhuǎn) 3.資金推出企業(yè) 三、商品流通企業(yè)的一般會(huì)計(jì)對(duì)象 四、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象,第五節(jié) 會(huì)計(jì)方法 一、會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段，是從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種技術(shù)和方法。 （一）會(huì)計(jì)核算方法 設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)帳薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào),告等七種有機(jī)聯(lián)系的專門方法與技術(shù)所組成。 （二）會(huì)計(jì)監(jiān)督方法 （三）會(huì)計(jì)分析方法 主要有比較分析法、因素分析法、技術(shù)分析法等。 目的：發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、改進(jìn)提高,（四）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法 運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等相 關(guān)學(xué)科的成果。 目的：為單位預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)和以 后的科學(xué)決策提供客觀依據(jù)。 （五）會(huì)計(jì)決策方法 二、會(huì)計(jì)核算方法 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶,（二）復(fù)式記賬 （三）填制和審核憑證 （四）登記帳薄 （五）成本計(jì)算 （六）財(cái)產(chǎn)清查 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)核算方法的邏輯關(guān)系,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),,填制和審核憑證,,登記帳薄,,編制會(huì)計(jì) 報(bào)表,設(shè)置復(fù)式記賬,,,,財(cái)產(chǎn)清查,,成本核算,,第六節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)科體系 一、會(huì)計(jì)學(xué)概述 二、會(huì)計(jì)學(xué)科體系 （一）按學(xué)科內(nèi)容劃分 （二）按服務(wù)領(lǐng)域劃分 （三）按服務(wù)對(duì)象劃分 (四）按專論劃分,復(fù)習(xí)思考題： １、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)的含義及本質(zhì)，如何理解會(huì)計(jì)的本質(zhì)？ ２、會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？會(huì)計(jì)有哪些基本職能？ ３、分析會(huì)計(jì)的一般對(duì)象內(nèi)涵。 ４、會(huì)計(jì)的職能是什么？會(huì)計(jì)有哪些基本職能？,作業(yè)： １、會(huì)計(jì)核算的方法有哪些？,第二章會(huì)計(jì)前提與會(huì)計(jì)原則 學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)的基本法律、法規(guī)體系，理解并熟練掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算的一般原則。,第一節(jié)　會(huì)計(jì)前提 一、會(huì)計(jì)主體 又稱會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì) 信息所反映的特定單位或組織，它規(guī) 范了會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象和空間范圍。 會(huì)計(jì)主體與法律主體 會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，法律主 體（不包括自然人）一定是會(huì)計(jì)主體。,二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將 會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 三、會(huì)計(jì)分期 為了便于即使計(jì)算企業(yè)損益，我們將 企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃 分為一段一段首尾相接、間隔相等的 時(shí)間段，每一個(gè)時(shí)間段就是一個(gè)會(huì)計(jì),期間。 四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中 要以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄和 反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等 會(huì)計(jì)信息。 暗含兩層含義： ２,第二節(jié)　會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系 一、會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)法律是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)— 全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制 定的、調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系 的法律規(guī)范總稱。 目前在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，只有《中華人 民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉屬于這一層次。,二、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 三、會(huì)計(jì)規(guī)章制度 （一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 （一）客觀性原則 （二）相關(guān)性原則,（三）及時(shí)性原則 （四）可比性原則 （五）一貫性原則 （六）明晰性原則 二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （二）配比性原則 （三）歷史成本原則,（四）劃分受益性支出與資本性支出原則 三、起修正作用的一般原則 （一）謹(jǐn)慎性原則 要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或 者費(fèi)用。,（二）重要性原則 要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 （三）實(shí)質(zhì)重于形式原則 要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不 應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì),計(jì)核算的依據(jù)。 復(fù)習(xí)思考題： １．什么是會(huì)計(jì)基本前提？簡(jiǎn)述各項(xiàng)內(nèi)容的含義。 ２．我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括幾個(gè)層次？分別有什么特點(diǎn)？ ３．試舉例說明實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義,作業(yè)： 簡(jiǎn)述謹(jǐn)慎性原則。,第三章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式 學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章主要講述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，并通過會(huì)計(jì)恒等式描述它們之間的平衡關(guān)系。,第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素 一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 （一）資產(chǎn) 基本特征：１是由過去的交易或事項(xiàng) 形成的。 ２是為企業(yè)所擁有或者為企業(yè)所控制的 ３其預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,（二）負(fù)債 基本特征：１基于過去的交易或事項(xiàng) 形成的。 ２企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ３現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放 棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方 的要求。 ４是在未來某一時(shí)點(diǎn)通過交付資產(chǎn)（,包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來 清償。 （三）所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享 有的剩余權(quán)益。 二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 （一）收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo),致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入 資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 特點(diǎn)：１收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn) 生,而不是從偶發(fā)地交易或事項(xiàng)中產(chǎn) 生。 2收入會(huì)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入， 經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn) 金的非現(xiàn)金資產(chǎn)，表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或,負(fù)債減少，或者資產(chǎn)增加的同時(shí)負(fù)債 減少。 3收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 4收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （二）費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì) 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者,分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用由以下特點(diǎn)： 1費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的流 初，這種流出具體表現(xiàn)為資金支出。 2費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的： ①償債性支出 ②企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)或股利，雖 然減少了所有者權(quán)益，但其性質(zhì)是對(duì)利潤(rùn) 的分配，也不構(gòu)成費(fèi)用。,（三）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。 利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系可以用等式 表示：        收入-費(fèi)用=利潤(rùn),第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式 一、會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 是復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù) 債表的理論依據(jù) 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）,或者是： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 當(dāng)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，結(jié)算以 后，由于以將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按規(guī)定的程 序分配后又生成為所有者權(quán)益增加的 部分，為此，考查一個(gè)會(huì)計(jì)主體以貨 幣計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況，表達(dá)各會(huì)計(jì)要素 之間的會(huì)計(jì)恒等式又成為：,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 因此，我們說“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán) 益“是最基本的會(huì)計(jì)恒等式。 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)使會(huì)計(jì)要素的金額 發(fā)生改變，從而使會(huì)計(jì)恒等式左右兩 邊產(chǎn)生變化，但是這種變化只是從數(shù) 量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有,者總額同時(shí)發(fā)生增減變化，并不會(huì)破 壞會(huì)計(jì)恒等式的恒等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素變化，其變化的類型， 可以歸納為以下幾種類型： （1）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益同時(shí)增加 （2）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益同時(shí)減少 （3）資產(chǎn)增加，負(fù)債同時(shí)增加,（4）資產(chǎn)減少，負(fù)債同時(shí)減少 （5）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少 （6）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加 （7）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 （8）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少 （9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。,例：終成公司2005年7月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下圖所示。（單位：萬(wàn)元）,假設(shè)終成公司2005年8月發(fā)生如下經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 8月1日，終成公司接受外商投資10萬(wàn)元，全部存入銀行。 （2）8月5日，國(guó)家收回對(duì)終成公司的投資5萬(wàn)元，終成公司付給現(xiàn)金。 （3）8月8日，終成公司向銀行貸款4萬(wàn)元，期限3個(gè)月，已存入銀行。,（4）8月10日，用銀行存款支付到期的長(zhǎng)期借款10萬(wàn)元。 （5）8月11日，終成公司向銀行借入半年期的借款代投資人王某還債5萬(wàn)元，作為王某投資額的減少。 （6）8月15日，、終成公司將所欠工商銀行的6萬(wàn)元長(zhǎng)期借款進(jìn)行債轉(zhuǎn)股處理。,（7）8月20日，終成公司用銀行存款10萬(wàn)元買進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。 （8）8月21日，終成公司簽發(fā)一張20天后到期的商業(yè)匯票，金額為6萬(wàn)元，用以償還購(gòu)買材料的欠款。 （9）8月23日，終成公司用資本公積6萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。,復(fù)習(xí)思考題： 1 簡(jiǎn)要描述會(huì)計(jì)要素的概念及其分類 2 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素有哪 幾個(gè)？試描述它們之間的關(guān)系。 3反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有哪 幾個(gè)？試描述它們之間的關(guān)系。 4什么是會(huì)計(jì)等式？如何理解會(huì)計(jì)等 式在會(huì)計(jì)期間的變化形式？,第四章會(huì)計(jì)科目與賬戶 學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)科目的概念、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)科目表、賬戶的概念和設(shè)置及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。了解帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和按用途與結(jié)構(gòu)的分類，為復(fù)式記賬奠定基礎(chǔ)。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的意義 會(huì)計(jì)科目（Accounting title)又稱賬戶名稱，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項(xiàng)目名稱。 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 1必須符合會(huì)計(jì)核算的要求,2必須滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策 的需要 3滿足企業(yè)有關(guān)各方的需要 4統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 5會(huì)計(jì)科目應(yīng)準(zhǔn)確實(shí)用 6會(huì)計(jì)科目設(shè)置要相對(duì)穩(wěn)定 三、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按照會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,根據(jù)我國(guó)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)科目按照核算的經(jīng)濟(jì) 內(nèi)容可以分為5類 （1）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；（2）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目（3）所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目（4）成本類會(huì)計(jì)科目（5）損益類會(huì)計(jì)科目 （二）按照會(huì)計(jì)科目的級(jí)次分類 一級(jí)會(huì)計(jì)科目,明細(xì)會(huì)計(jì)科目 目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)部分一級(jí)會(huì)計(jì) 科目所屬的二級(jí)和三級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目 進(jìn)行了規(guī)定，其它一級(jí)會(huì)計(jì)科目由企 業(yè)根據(jù)需要自行確定，國(guó)家未作統(tǒng)一 規(guī)定。 一級(jí)會(huì)計(jì)科目與所屬的明細(xì)科目之間 ，在性質(zhì)上是從屬關(guān)系，在數(shù)量上是,相等關(guān)系。 第二節(jié)  賬戶 一、賬戶的含義 賬戶是以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)和名稱開設(shè) 的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，可以按照 規(guī)定方法用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記 賬實(shí)體或記賬載體。 賬戶的重要作用：,（1）系統(tǒng)，連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （2）分類儲(chǔ)存會(huì)計(jì)資料 （3）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù),賬戶和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系： 聯(lián)系：①賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。      ②賬戶與會(huì)計(jì)科目反映共同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 區(qū)別：①會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是利用某種分類標(biāo)志將會(huì)計(jì)要素予以分類后所形成的分類項(xiàng)目。    賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，系統(tǒng)、,連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體 內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提 供數(shù)據(jù)資料的手段或工具。 ②會(huì)計(jì)科目只能說明某會(huì)計(jì)要素的某一類 別的特征。賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用， 不但反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，而且具有一定 的結(jié)構(gòu)。 綜上所述：會(huì)計(jì)科目主要用來滿足對(duì)會(huì)計(jì),對(duì)象進(jìn)行分類的需要，而賬戶則主要用來 滿足對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的需要。,二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶結(jié)構(gòu)的形式 開字賬戶式：實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的賬戶 結(jié)構(gòu)形式。 丁字賬戶是：會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和審計(jì)工作中 使用的賬戶結(jié)構(gòu)形式。 1 開字賬戶式 賬戶的基本結(jié)構(gòu)只反映賬戶的基本內(nèi),容，賬戶的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方 面。 (1)賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目） （2）記錄業(yè)務(wù)的日期和內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明。 (3)會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)。 （4）反映增加和減少的金額及其余額。,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中賬戶的基本格式（借貸記賬法）,,2丁字賬戶式  左（借）方      賬戶名稱     右（貸）方,,,賬戶的基本結(jié)構(gòu),1、資產(chǎn)類、費(fèi)用類、成本類賬戶借方登記增加數(shù)，余額在借方或?yàn)榱恪? 2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶貸方登記增加數(shù)，余額在貸方或?yàn)榱恪? 3、資產(chǎn)類、費(fèi)用類、成本類賬戶貸方登記減少數(shù)，余額在借方或?yàn)榱恪? 4、負(fù)債類、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少數(shù)，余額在貸方或?yàn)榱恪?例：終成公司2005年7月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下圖所示。（單位：萬(wàn)元）,1、2005年8月1日，終成公司接受外商投資10萬(wàn)元，全部存入銀行。      銀行存款期初余額 200 000元      實(shí)收資本期初余額 300 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：實(shí)收資本,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,300 000,借方                實(shí)收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,400 000,2、2005年8月5日，國(guó)家收回對(duì)終成公司的投資5萬(wàn)元，終成公司付給現(xiàn)金。      現(xiàn)金期初余額 50 000元      實(shí)收資本期初余額 300 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：現(xiàn)金,,賬戶名稱：實(shí)收資本,,丁字賬戶式  借方                  現(xiàn)金              貸方,,,期初余額 50 000,50 000,,0,借方                實(shí)收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,350 000,50 000,3、2005年8月8日，終成公司向銀行貸款4萬(wàn)元，期限3個(gè)月，已存入銀行。      銀行存款期初余額 200 000元      短期借款期初余額 80 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：短期借款,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,340 000,40 000,借方                短期借款                貸方,,,期初余額  80 000,40 000,,120 000,4、2005年8月10日，用銀行存款支付到期的長(zhǎng)期借款10萬(wàn)元      銀行存款期初余額 200 000元      長(zhǎng)期借款期初余額 160 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：長(zhǎng)期借款,,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,240 000,40 000,100 000,借方                長(zhǎng)期借款                貸方,,,期初余額  160 000,,60 000,100 000,5、2005年8月11日，終成公司向銀行借入半年期的借款代投資人王某還債5萬(wàn)元，作為王某投資額的減少。      實(shí)收資本期初余額 300 000元      短期借款期初余額 80 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實(shí)收資本,,賬戶名稱：短期借款,,借方                短期借款                貸方,,,期初余額  80 000,40 000,,170 000,50 000,借方                實(shí)收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,300 000,50 000,50 000,6、2005年8月15日，終成公司將所欠工商銀行的6萬(wàn)元長(zhǎng)期借款進(jìn)行債轉(zhuǎn)股處理。      實(shí)收資本期初余額 300 000元      長(zhǎng)期借款期初余額 160 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實(shí)收資本,,賬戶名稱：長(zhǎng)期借款,,借方                實(shí)收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,360 000,50 000,50 000,60 000,借方                長(zhǎng)期借款                貸方,,,期初余額  160 000,,0,100 000,60 000,7、2005年8月20日，終成公司用銀行存款10萬(wàn)元買進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。      銀行存款期初余額 200 000元      固定資產(chǎn)期初余額 200 000元      開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：銀行存款,,賬戶名稱：固定資產(chǎn),,丁字賬戶式  借方              銀行存款              貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,140 000,40 000,100 000,100 000,借方              固定資產(chǎn)               貸方,,,期初余額 200 000,100 000,,300 000,8、2005年8月21日，終成公司簽發(fā)一張20天后到期的商業(yè)匯票，金額為6萬(wàn)元，用以償還購(gòu)買材料的欠款。            應(yīng)付賬款期初余額 60 000元            開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：應(yīng)付賬款,,賬戶名稱：應(yīng)付票據(jù),,借方                應(yīng)付賬款                貸方,,,期初余額   60 000,,0,60 000,借方                應(yīng)付票據(jù)                貸方,,,期初余額   20 000,,80 000,60 000,8、2005年8月23日，終成公司用資本公積6萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。      實(shí)收資本期初余額 200 000元            開字賬戶式,,,,,賬戶名稱：實(shí)收資本,,賬戶名稱：資本公積,,借方                實(shí)收資本                貸方,,,期初余額  300 000,100 000,,420 000,50 000,50 000,60 000,60 000,借方                資本公積                貸方,,,期初余額   70 000,,10 000,60 000,（二）賬戶的核算要素 一個(gè)賬戶的核算內(nèi)容分為4個(gè)核算要 素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本 期減少發(fā)生額和期末余額。 期初余額：指賬戶本期核算開始時(shí)的 與惡，其數(shù)額等于上期期末余額。 本期增加發(fā)生額：指賬戶本期紀(jì)錄的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加金額。,本期減少發(fā)生額：指賬戶本期記錄的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少金額。 期末余額：指賬戶期末的結(jié)存金額。 賬戶期末余額的計(jì)算公式如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶余額的計(jì)算公式有兩種表達(dá)方式：,期末借方余額=期初借方余額+本期借 方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 （2）負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式： 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸 方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 第三節(jié)  賬戶的分類,一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6大 要素。帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一般分為資產(chǎn) 類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類 賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶5大 類。,1、資產(chǎn)類賬戶 用于反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存 情況的賬戶。 2、負(fù)債類賬戶 用來反映負(fù)債的增減變化及其實(shí)有數(shù) 額情況的賬戶。 3、所有者權(quán)益類賬戶 用來反映和監(jiān)督投資者投入資本和留,存收益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬 戶。 4、成本類賬戶 用來反映企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成 本、費(fèi)用的賬戶。 5、損益類賬戶 用來反映企業(yè)一定時(shí)期損益情況的賬 戶。,存收益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬 戶。 4、成本類賬戶 用來反映企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成 本、費(fèi)用的賬戶。 5、損益類賬戶 用來反映企業(yè)一定時(shí)期損益情況的賬 戶。,二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 1、盤存賬戶 用來核算和監(jiān)督可以進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)的 各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動(dòng)及 其實(shí)有數(shù)額的賬戶。 2、結(jié)算賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè) 人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)債務(wù),結(jié)算關(guān)系的賬戶。 3、跨期攤配賬戶 用來核算和監(jiān)督應(yīng)有若干個(gè)會(huì)計(jì)期間 共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 4、資本賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本金的賬戶。 5、調(diào)整帳戶 用來調(diào)整某些賬戶記錄而設(shè)置的賬戶,6、集合分配賬戶 用來歸集和分配經(jīng)營(yíng)過程中某一階段 所發(fā)生的有關(guān)成本費(fèi)用的賬戶。 7、成本計(jì)算賬戶 用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所 發(fā)生的成本的賬戶。 8、期間賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶。 9、財(cái)務(wù)成果賬戶 用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果的賬戶。 10、暫借賬戶 用來核算和監(jiān)督須經(jīng)過一定批準(zhǔn)手續(xù) 或暫時(shí)不能確定應(yīng)記帳戶的某些業(yè)務(wù) 帳戶。,三、賬戶提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 總分類賬戶：是提供總括資料的賬戶 明細(xì)分類賬戶：是提供詳細(xì)核算資料 的賬戶。 四、賬戶按反映會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的分類 1、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶 以及成本類賬戶都屬于資產(chǎn)負(fù)債表賬,戶 2、利潤(rùn)表賬戶 損益類賬戶都是利潤(rùn)表賬戶。 復(fù)習(xí)思考題 1、什么是會(huì)計(jì)科目？設(shè)置會(huì)計(jì)科目 應(yīng)遵循那些原則？ 2、什么是賬戶？按照會(huì)計(jì)要素分別描述其基本賬戶結(jié)構(gòu) 3、會(huì)計(jì)科目與賬戶有何區(qū)別與聯(lián)系？,第五章 復(fù)式記賬原理與借貸記賬法,學(xué)習(xí)目的和要求： 本章主要介紹了復(fù)式記賬方法的記賬 規(guī)律和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué) 生理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)、記賬規(guī)則和 試算平衡的方法，并能較熟練地運(yùn)用 借貸記賬法編寫會(huì)計(jì)分錄，為以后各 章的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、記賬方法的發(fā)展 單式記帳：對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 只在一個(gè)賬戶中登記的方法。 優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：只登記一個(gè)賬戶不能反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也不便于對(duì)記賬結(jié)果進(jìn)行核對(duì)檢查。,復(fù)式記賬：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系 的兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)帳戶中進(jìn)行 登記的方法。 優(yōu)點(diǎn)：完整地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌 各個(gè)帳戶之間形成了一種數(shù)字上的對(duì) 應(yīng)平衡關(guān)系。 二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則,資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律是復(fù)式記賬的理 論依據(jù)。 （二）復(fù)式記賬的基本原則 1、以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ) 2、對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行等額記錄 3、必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄,（三）復(fù)式記賬的作用 在我國(guó)要求所有行業(yè)的各類企業(yè)從19 93年7月1日起均采用借貸記賬法記賬 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法：是以會(huì)計(jì)衡等式為理論 依據(jù)、以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以 “有借必有貸”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式 記賬方法。,一、記賬符號(hào) 記賬符號(hào)是用來確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)記入某一個(gè)賬戶的特定部位（或） 方向）的標(biāo)志。 用“借”和“貸”兩字分別表示賬戶的左 方和右方，“借”和“貸”就是記賬符號(hào)。 二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法將左方稱為借方，右方稱,為貸方。至于哪方記增加，哪方記減 少，是由賬戶的性質(zhì)決定的。 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+ 借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 借方                         資產(chǎn)類賬戶                      貸方,,,,,,2、負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債類賬戶期末余額=貸方期初余額+ 貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 借方              負(fù)債類賬戶              貸方,,,,,,2、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益類賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 借方              所有者權(quán)益類賬戶              貸方,,,,,,4、成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶期末余額=借方期初余額+ 借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 借方    成本類賬戶-生產(chǎn)成本         貸方,,,,,5、損益類賬戶的結(jié)構(gòu) （1）收入類賬戶 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記一定期間收 入的增加數(shù)；借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 的收入發(fā)生額；期末一般沒有余額 借方              收入類賬戶              貸方,,,,,（1）費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記一定期間費(fèi)用的增加數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，期末一般沒有余額 借方              費(fèi)用類賬戶              貸方,,,,,三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有 待、借貸必相等“ 例2：愛芳公司2006年3月1日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況如下表所示：,愛芳公司3月初的財(cái)務(wù)狀況表,假設(shè)該公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）用銀行存款購(gòu)買一臺(tái)新機(jī)器，價(jià)值40000元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)5000元。                銀行存款                                      固定資產(chǎn),,,,,,,,,（2）收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，已存入銀行賬戶。          實(shí)收資本                                      銀行存款,,,,,,,,,（3）從建設(shè)銀行取得為期8個(gè)月的借款70000元，已存入銀行賬戶。          短期借款                                      銀行存款,,,,,,,,,（4）購(gòu)入原材料60000元，支付銀行存款40000元，其余暫欠。          應(yīng)付賬款                                     原材料             銀行存款,,,,,,,,,,,,,（3）收到投資人王琪的投資共80000元，包括一臺(tái)價(jià)值50000元的汽車和一批價(jià)值30000元的材料。          實(shí)收資本                                     原材料                 固定資產(chǎn),,,,,,,,,,,,,四、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用復(fù)式記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登 記，這樣所記帳戶之間就形成了一定 的聯(lián)系，帳戶之間這種相互對(duì)應(yīng)、相 互依存的關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 五、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì),業(yè)務(wù)所記入的賬戶、記賬方向和入賬金額的一種記錄。 在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意分錄的格式，即必須是“上借下貸、左借右貸”一般“貸”字應(yīng)對(duì)著借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開寫。 1、借：固定資產(chǎn)       45000             貸：銀行存款      45000,2、借：銀行存款       20000             貸：實(shí)收資本       20000 3、借：銀行存款        70000             貸：短期借款       70000 4、借：原材料           60000             貸：應(yīng)付賬款      20000                    銀行存款      40000,5、借：原材料          30000             固定資產(chǎn)      50000             貸：實(shí)收資產(chǎn)        80000 六、借貸記賬法下的試算平衡 借貸記賬法下帳戶之間的平衡關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面： （1）全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)。,（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。 （3）全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)。 試算平衡 是以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理 論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡,關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì) 所有賬戶記錄的匯總和計(jì)算，來檢查 各類賬戶的記錄是否正確的一種方法 愛芳公司試算平衡表 2006年3月31日                    單位：元,復(fù)習(xí)思考題： １、簡(jiǎn)述單式記賬與復(fù)式記賬的區(qū)別，并說明復(fù)式記賬法有哪些優(yōu)點(diǎn)？ ２、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)分錄的概念 ３、什么是試算平衡？試算平衡的理論基礎(chǔ)是什么？,練習(xí)題 習(xí)題一 目的：練習(xí)各類賬戶的借貸方向 資料 1、投資者投入資本60000元，存入銀行。,借：銀行存款    60000       貸：實(shí)收資本    60000 2 購(gòu)入材料一批，價(jià)款20 000元，貨款未付。,借：原材料      20 000        貸：應(yīng)付賬款    20 000 3 向銀行貸款20 000元，償還供應(yīng)單位貨款。,借：應(yīng)付賬款      20 000        貸：短期借款   20 000 4、以銀行存款償還銀行借款10000元,借：短期借款      10 000        貸：銀行存款     10 000 5、將一筆長(zhǎng)期負(fù)債50 000元轉(zhuǎn)化為企業(yè)投資。,借：長(zhǎng)期借款      10 000        貸：實(shí)收資本    10 000 6、從利潤(rùn)中提取盈余公積金6000。,借：利潤(rùn)分配      6000        貸：盈余公積    6000 7、應(yīng)付投資者利潤(rùn)4000元。,借：利潤(rùn)分配      4000        貸：應(yīng)付利潤(rùn)    4000 8、將盈余公積金10 000元轉(zhuǎn)增資本金。,借：盈余公積      10000        貸：實(shí)收資本    10000 9、企業(yè)依法定程序退回投資者原投資8000元。,借：盈余公積      10000        貸：實(shí)收資本    10000,目的：練習(xí)會(huì)計(jì)分錄的編制和編制失算平衡表 資料： 1、從銀行提取現(xiàn)金2000元。,借：現(xiàn)金    2000           貸：銀行存款   2000 2、向銀行借入1500000元，償還所欠貨款。,借：應(yīng)付賬款   1500000          貸：短期借款   1500000 3、銷售產(chǎn)品17000元，貨款存入銀行。,借：銀行存款   17000       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   17000 4、投資者追加投資50000元，存入銀行。,借：銀行存款   50000       貸：實(shí)收資本   50000 5、收回前欠貨款230000元，存入銀行。,借：銀行存款   230000     貸：應(yīng)付賬款   230000 6、購(gòu)進(jìn)材料35000元，貨款暫欠。,借：原材料   35000     貸：應(yīng)付賬款   35000 7、某職工借款100元作為暫借差旅費(fèi),借：其他應(yīng)收款   100     貸：現(xiàn)金       100,借       貸 現(xiàn)金       2000      100 銀行存款  297000     2000 應(yīng)付賬款  1500000    265000 短期借款             1500000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          17000 實(shí)收資本              50000 原材料     35000 其他應(yīng)收款  100,,第六章 借貸記賬法的應(yīng)用 學(xué)習(xí)目的：本章以工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 為例。詳細(xì)介紹借貸記賬法在工業(yè)企 業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中的應(yīng)用。通過本章 的學(xué)習(xí)使學(xué)生在了解工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)理解并熟練掌 握借貸記賬的有關(guān)理論與記賬方法。,第一節(jié) 經(jīng)營(yíng)過程核算及成本計(jì)算 一、經(jīng)營(yíng)過程核算的意義和內(nèi)容 資金以貨幣資金-儲(chǔ)備資金-生產(chǎn)資金-成品資金-貨幣資金 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，收回的貨幣資金一般要大于墊支的貨幣資金，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 資金的籌集過程、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過,程、銷售過程及財(cái)務(wù)成果等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的主要內(nèi)容。,第二節(jié) 籌集資金的核算 一、接受投資者投資的核算 投入資本按投資主體不同，可分為國(guó) 家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投 入資本、外商投入資本等 按照投入資本的形態(tài)不同，可分為有 形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資。,愛芳公司收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，存入銀行。 愛芳公司收到投資人王琪的投資共80000元，包括一臺(tái)全新價(jià)值50000元的汽車和一批價(jià)值30000元的材料。,二、向債權(quán)人借入資金的核算 企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，必須按銀行借 款規(guī)定辦理手續(xù)、支付利息、到期歸 還。 借入資金按償還期不同，分為短期借 款和長(zhǎng)期借款。,愛芳公司因流動(dòng)資金不足，從建設(shè)銀行取 得為期8個(gè)月的借款70000元，已存入銀行 賬戶。 愛芳公司為建設(shè)一條新的生產(chǎn)線向工行貸 寬2000000元，期限3年，已經(jīng)存入銀行帳 戶。,第三節(jié)  供應(yīng)過程的核算  材料供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：與材料供應(yīng)單位及其他有關(guān)單位如運(yùn)輸部門辦理貨款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等款項(xiàng)的結(jié)算；倉(cāng)儲(chǔ)保管部門辦理材料入庫(kù)手續(xù)。,一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的賬戶 （一）“在途物資”賬戶   借        在途物質(zhì)       貸,,,登記購(gòu)買材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用,登記按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶借方的數(shù)額,,尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料采購(gòu)成本,一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的賬戶 （一）“原材料”賬戶   借        原材料       貸,,,登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的成本,登記各種材料發(fā)出或減少的數(shù)額,,庫(kù)存材料的實(shí)際成本,一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的賬戶 （一）“應(yīng)付賬款”賬戶   借        應(yīng)付賬款       貸,,,已經(jīng)償還給供應(yīng)單位的購(gòu)料款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的購(gòu)料款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,,尚欠供應(yīng)單位的購(gòu)料款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的賬戶 （一）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶 借   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅    貸,,,企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料等貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已經(jīng)交納的增值稅,企業(yè)銷售貨物應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,,企業(yè)應(yīng)交而未交納的增值稅,二、供應(yīng)過程的帳務(wù)處理 愛芳公司2006年4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1、4月3日，向光大公司購(gòu)進(jìn)A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上所列單價(jià)8元，計(jì)買價(jià)40000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，款項(xiàng)開支票支付，材料尚未運(yùn)到。,借：材料采購(gòu)-A材料                43200    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800    貸：銀行存款                        50000,2、4月7日，從光大公司購(gòu)入得A材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)帳。,借：原材料-A材料   43200    貸：材料采購(gòu)-A材料   43200,3、4月9日，從中華公司購(gòu)進(jìn)A材料6000公斤，單價(jià)7.5元，B材料25000公斤，單價(jià)6元，專用發(fā)票列增值稅為33150元，款項(xiàng)共計(jì)228150元，尚未支付。,借：材料采購(gòu)-A材料                 45000            -B材料                150000    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33150    貸：應(yīng)付賬款-中華公司             228150,4、4月13日，以銀行存款支付9日購(gòu)進(jìn)A、B材料的運(yùn)雜費(fèi)共15500元，按照A、B兩種材料的重量進(jìn)行分配。,分配率=運(yùn)雜費(fèi)/各種材料重量之和=15500/（6000+25000）=0.5（元/公斤） A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.5*6000=3000（元） B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.5*25000=12500（元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu)-A材料       3000            -B材料      12500    貸：銀行存款           15500,5、4月14日，將上述A材料和B材料驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。,借：原材料-A材料        48000          -B材料       162500    貸：材料采購(gòu)-A材料       48000                -B材料      162500,材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：A材料                                                                         計(jì)量單位：公斤,,,材料采購(gòu)明細(xì)分類賬 材料名稱：A材料                                 計(jì)量單位：公斤,材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：B材料                                                                         計(jì)量單位：公斤,,材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：B材料                                                                         計(jì)量單位：公斤,,原材料明細(xì)分類賬材料名稱：A材料                                                          計(jì)量單位：千公斤,,原材料明細(xì)分類賬材料名稱：A材料                                                          計(jì)量單位：千公斤,,,原材料明細(xì)分類賬材料名稱：B材料                                                         計(jì)量單位：千公斤,,原材料明細(xì)分類賬材料名稱：B材料                                                         計(jì)量單位：千公斤,,材料采購(gòu)月平均成本計(jì)算表編制單位：愛芳公司          2006年4月份                               單位：元,,材料采購(gòu)月平均成本計(jì)算表編制單位：愛芳公司          2006年4月份                               單位：元,,6、4月15日，開出支票，以銀行存款支付前欠中華公司貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款計(jì)228150元。,借：應(yīng)付賬款-中華公司        228150    貸：銀行存款                  228150,第四節(jié)   生產(chǎn)過程的核算 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是人們利用勞動(dòng)資料 對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，把勞動(dòng)對(duì)象制造成 勞動(dòng)產(chǎn)品的過程。 直接費(fèi)用：是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各 種費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他 直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用：又稱制造費(fèi)用，是指為生產(chǎn)某 種產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用。,期間費(fèi)用：是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，由該期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。,產(chǎn)品成本計(jì)算一般程序圖,生產(chǎn)費(fèi)用,,,直接費(fèi)用,,,間接費(fèi)用,,,,,直接材料,直接人工,,制造費(fèi)用,匯集,,,直接記入,,直接記入,,,分配記入,各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬,,,,,,,完成產(chǎn)品 生產(chǎn)成本,期末在產(chǎn) 品生產(chǎn)成 本,一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的賬戶 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 借          生產(chǎn)成本             貸,,,企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接 費(fèi)用,月末分配記入的間接費(fèi)用,企業(yè)已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本,,反映尚未生產(chǎn)完成的在產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用 借                                      貸,,,月份內(nèi)發(fā)生的一切間接費(fèi)用,月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的全部間接費(fèi)用,管理費(fèi)用 借                                      貸,,,實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,應(yīng)付職工薪酬 借                                      貸,,,工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等發(fā)放數(shù),應(yīng)付職工薪酬和從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,,應(yīng)付而未付的職工薪酬,預(yù)付賬款 借                                      貸,,,因購(gòu)貨，在建工程預(yù)付的款項(xiàng)以及預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi),收到所購(gòu)的物資，按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款以及轉(zhuǎn)銷預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi),,反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng),反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),累計(jì)折舊 借                                      貸,,,由于出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因減少固定資產(chǎn)而已注銷的已提折舊數(shù),記錄提取的折舊數(shù),,企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊數(shù),庫(kù)存商品 借                                      貸,,,完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本,發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本,,企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本,愛芳公司2006年4月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 4月30日材料倉(cāng)庫(kù)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編 制當(dāng)月發(fā)出材料匯總表。,發(fā)出材料匯總表 編制單位：愛芳公司          2006年4月份                             單位：元,2、4月30日結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資68000元，其中生產(chǎn)I產(chǎn)品的一線工人工資30000元，生產(chǎn)II產(chǎn)品的一線工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資10000元。,借：生產(chǎn)成本-I產(chǎn)品      30000            -II產(chǎn)品     20000    制造費(fèi)用             8000    管理費(fèi)用            10000    貸：應(yīng)付職工薪酬             68000,3、4月30日按本月職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)9520元。,本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)算如下： 應(yīng)記入I產(chǎn)品成本的福利費(fèi)=30000*14%=4200（元） 應(yīng)記入II產(chǎn)品成本的福利費(fèi)=20000*14%=2800（元) 應(yīng)記入制造費(fèi)用的福利費(fèi)=8000*14%=1120（元） 應(yīng)記入管理費(fèi)用的福利費(fèi)=10000*14%=1400(元）,借：生產(chǎn)成本-I產(chǎn)品      4200            -II產(chǎn)品     2800    制造費(fèi)用            1120    管理費(fèi)用            1400    貸：應(yīng)付職工薪酬              9520,4、4月30日開支票發(fā)放本月職工工資68000元。,借：應(yīng)付職工薪酬         68000    貸：銀行存款            68000,5、4月10日開支票支付下季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元。,借：待攤費(fèi)用         6000    貸：銀行存款            6000,6、4月11日，以現(xiàn)金5000元購(gòu)買辦公用品，其中車間用辦公用品1200元，廠部管理部門用辦公用品3800元。,借：制造費(fèi)用         1200    管理費(fèi)用         3800    貸：現(xiàn)金             5000,7、4月15日，廠部行政人員湯帥為公務(wù)出差，預(yù)借差旅費(fèi)3500元，已付給其現(xiàn)金。,借：其他應(yīng)收款-湯帥     3500    貸：現(xiàn)金                3500,8、4月22日，湯帥出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)3300元，并交回剩余現(xiàn)金200元。,借：庫(kù)存現(xiàn)金          200    管理費(fèi)用     3300    貸：其他應(yīng)收款-湯帥         3500,9、4月30日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)28000元，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊20000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊8000元。,管理費(fèi)用這個(gè)科目核算企業(yè)為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在 籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管 理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng) 由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管 理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低 值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工 會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨,詢、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船 使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)。,借：制造費(fèi)用         20000    管理費(fèi)用          8000    貸：累計(jì)折舊         28000,