2018年注冊會計師綜合階段試卷(一)真題及答案

《2018年注冊會計師綜合階段試卷(一)真題及答案》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2018年注冊會計師綜合階段試卷(一)真題及答案（10頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

.電大小抄注冊會計師全國統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測試一》一、案例分析題1、A 公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于 20×0年首次公開發(fā)行 A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A公司 20×4年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于 20×5上半年接受委托審計 A公司 20×5年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。此外，明星會計師事務(wù)所還首次接受 A公司下屬若干子公司委托，審計其各自的 20×5年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。資料一審計項目組成員針對 A公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表審計和下屬若干子公司 20×5年度個別財務(wù)報表審計分別編制了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.A公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表審計……（略）A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按 A公司 20×5年度合并財務(wù)報表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%，確定 A公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性相同。……（略）2.子公司 20×5年度個別財務(wù)報表審計……（略）子公司個別財務(wù)報表整體的重要性：子公司 基本情況 確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)K1 制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利水平穩(wěn)定 經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤K2貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較低，近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤K320×5年新設(shè)立房地產(chǎn)公司，目前正處于商品房開發(fā)階段，預(yù)計兩年后開始對外銷售經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤……（略） ……（略） ……（略）……（略）資料二A公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資 5400萬元和 3600萬元設(shè)立了 S公司，A 公司持有 S公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?S公司實施控制。20×5 年 11月 1日，S 公司引入新股東 C公司（非關(guān)聯(lián)方），C 公司向 S公司注資 14000萬元，A 公司對 S公司持股比例下降為 32%，自該日起不再對 S公司實施控制，但仍具有重大影響。C 公司注資前，A 公司對 S公司長期股權(quán)投資賬面價值為 5400萬元；注資后，A 公司對 S公司剩余 32%股權(quán)公允價值為 9600萬元。.電大小抄設(shè)立日至本次注資前，S 公司共實現(xiàn)凈利潤 5000萬元（其中，設(shè)立日至 20×4年末共實現(xiàn)凈利潤 4000萬元），一直未進(jìn)行利潤分配，除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動。針對上述因 C公司注資導(dǎo)致對 S公司持股比例下降，A 公司進(jìn)行了如下會計處理：（1）A 公司個別財務(wù)報表：于喪失控制權(quán)日，按新持股比例 32%確認(rèn) A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬元[（9000萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]，與長期股權(quán)投資原賬面價值 5400萬元之間的差額3560萬元（8960 萬元－5400 萬元）計入當(dāng)期損益。對于剩余 32%股權(quán)，再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價值 9600萬元進(jìn)行重新計量，差額 640萬元（9600 萬元－8960 萬元）計入其他綜合收益。（2）A 公司合并財務(wù)報表：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日 A公司享有 S公司凈資產(chǎn)份額 8960萬元[（9000 萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]進(jìn)行重新計量，作為長期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價值 8960萬元減去按原持股比例 60%計算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400萬元[（9000 萬元＋5000 萬元）×60%]之間的差額 560萬元計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。資料三A公司于 20×5年中開始實施一項限制性股票激勵計劃。根據(jù)該計劃，A 公司以約定價格每股 10元向 100名公司管理部門員工每人發(fā)行 1萬股 A公司股票（每股面值 1元），并規(guī)定鎖定期為 12個月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在 12個月后仍在 A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在 12個月內(nèi)離開 A公司，則 A公司需要按照事先約定的價格每股 10元向員工回購所持限制性股票，并予以注銷。于授予日〔20×5 年 7月 1日〕，A 公司收到該 100名員工繳納股票認(rèn)購款 1000萬元，同日，A 公司向員工發(fā)行的 100萬股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)。A公司于該日借記“銀行存款”1000 萬元，貸記“股本”100 萬元，按其差額，貸記“資本公積”900 萬元。A公司股票于授予日公允價值為每股 15元。20×5年 12月 31日，有 10名員工離開 A公司，A 公司履行了回購義務(wù)，按照支付總價款100萬元，借記“庫存股”100 萬元，貸記“銀行存款”100 萬元；同時，注銷回購股份，借記“股本”10 萬元，借記“資本公積”90 萬元，貸記“庫存股”100 萬元。A公司估計剩余 90名員工均會任職至限制性股票解鎖日，因此，于 20×5年 12月 31日，按照授予日 A公司股票公允價值和預(yù)計將會解鎖股票數(shù)量，確認(rèn)應(yīng)計入 20×5年度費用金額為 675萬元，借記“管理費用”675 萬元，貸記“資本公積”675 萬元。資料四審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.20×5年度 A公司某非控股股東的子公司豁免了 A公司的一項債務(wù)，A 公司將接受的上述債務(wù)豁免計人營業(yè)外收入。2.A公司 20×5年 12月 31日其他應(yīng)收款賬面余額中包含 A公司所購買的若干“理財產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：項目 發(fā)行機(jī)構(gòu) 金額 到期日 是否保本 收益率理財產(chǎn)品 證券公司 100萬元 20×6年 是 固定，年.電大小抄A 3月 化收益率3.5%理財產(chǎn)品B 商業(yè)銀行 200萬元20×6年5月 否非固定，預(yù)期最高年化收益率 4%……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）3.20×5年 1月，考慮到 W產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A 公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建（包括更換部分主要設(shè)備部件）。20×5 年 12月 31日，上述生產(chǎn)線改擴(kuò)建項目完工。A 公司 20×5年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)信息摘錄如下：（單位：萬元） 年初余額 本年計提折舊 本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入 年末余額固定資產(chǎn)---W產(chǎn)品生產(chǎn)線： 　 　 　 　 　---原值 3000 　 （3000） 2500 2500---累計折舊 （980） （20） 1000 - -（單位：萬元） 年初余額 本年固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本年增加——改擴(kuò)建支出本年轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn) 年末余額在建工程---W產(chǎn)品生產(chǎn)線 - 2000 500 （2500） -資料五注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.審計項目組在對 A公司 20×5年度營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定實施實質(zhì)性程序時，抽取了20×5年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢査入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計項目組據(jù)此得出“A 公司20×5年度營業(yè)收入完整性認(rèn)定不存在重大錯報”的結(jié)論。2.審計項目組對 A公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表某重要組成部分 20×5年 12月 31日的應(yīng)收賬款賬齡實施了測試，并對應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應(yīng)收賬款賬齡分析表（單位：萬元）20×5年 12月 31日 20×4年 12月 31日1年以內(nèi) 1000 9001～2 年 600 10002～3 年 1500 8003年以上 1000 200合計 4100 2900審計說明：審計項目組抽查了 20×4年 12月 31日和 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬面余額對應(yīng)交易的原始憑證，如銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等，以測試賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)差異。.電大小抄結(jié)論：上述應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯誤。應(yīng)收賬款函證控制表（單位：萬元）客戶 函證編號 賬面余額 回函確認(rèn)金額 差異 說明客戶 A ……（略） 50 50 - 1客戶 B ……（略） 40 不適用 不適用 2……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計說明：1.未收到回函，但審計項目組已直接致電客戶 A的聯(lián)系人，對方口頭確認(rèn)不存在差異。無需實施進(jìn)一步審計程序。2.因客戶 B地址有誤，詢證函被退回。項目組檢查了 20×5年 12月 31日對客戶 B應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需實施進(jìn)一步審計程序?！裕?.A公司 20×5年 12月 31日存貨余額中有 1000件庫齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計項目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與 A公司財務(wù)人員進(jìn)行了討論。財務(wù)人員表示，上述產(chǎn)成品中有 50件已于 20×6年 1月銷售給 A公司的母公司，且售價超過其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在 20×5年 12月 31日不存在減值情況。審計項目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷售售價高于其單位成本。審計項目組據(jù)此得出“20×5 年 12月 31日，A 公司上述產(chǎn)成品無需計提存貨跌價準(zhǔn)備”的結(jié)論。4.20×5年 12月 31日，審計項目組對 A公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表某重要組成部分（子公司——H 公司）的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并按計劃抽取若干存貨樣本實施了抽盤程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：序號 項目 賬面結(jié)存數(shù) 盤點數(shù) 差異（1） 實際抽盤數(shù) 差異（2） 注釋a b c=b-a d e=d-b 　1 存貨 A 100件 120件 20件 120件 - 12 存貨 B 80件 80件 - 60件 -20件 2……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 　審計說明：1.差異（1）對應(yīng)的 20件外購存貨入已于 20×5年 12月 31日驗收入庫，但 H公司于20×6年 1月才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。H 公司已于 20×6年 1月將上述 20件存貨 A計入當(dāng)月存貨賬簿記錄。審計項目組核對了上述 20件存貨 A的采購發(fā)票和 20×6年 1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對差異（1）無需作進(jìn)一步審計處理。2.差異（2）是由于 H公司在盤點時將 20×5年末實際已毀損的 20件存貨 B計入盤點數(shù)所致，已經(jīng)要求 H公司按照實際抽盤結(jié)果加以更正，將 20件已毀損的存貨 B轉(zhuǎn)入 20×5年度損益。3.除上述差異（2）外，其余按計劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。.電大小抄結(jié)論：除存貨 B存在上述差異（2）外，于 20×5年 12月 31日，H 公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯報。資料六審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.A公司 20×5年 12月 31日某資產(chǎn)組原值減去累計折舊和減值準(zhǔn)備后的賬面價值為 1000萬元，由于存在減值跡象，A 公司對其進(jìn)行了減值測試。經(jīng)測試，該資產(chǎn)組于 20×5年 12月 31日公允價值減去處置費用后的凈額為 800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 700萬元?？紤]到近期無處置該資產(chǎn)組的意圖，A 公司將預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于20×5年 12月 31日對該資產(chǎn)組計提了 300萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A 公司在申報 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 300萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2.A公司于 20×5年 12月 31日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品，合同約定銷售價格為 120萬元（不含增值稅）,約定收款期為三年，20×6 年至 20×8年每年年末各收取 40萬元。A 公司于 20×5年 12月 31日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當(dāng)日確認(rèn) 120萬元營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。A 公司在申報 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將銷售該批產(chǎn)品的利潤納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。3.A公司于 20×5年 1月 1日在一級市場上按面值購入每年付息、到期還本的 2年期國債10萬元，將其作為持有至到期投資核算。A 公司于 20×5年末收到該國債利息 4000元，將其計入當(dāng)期損益。20×5 年 12月 31日，該國債公允價值上升了 1萬元，A 公司因此調(diào)增其賬面價值，同時確認(rèn)公允價值變動收益 1萬元。A 公司在申報 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計 14000元納入了 20×5年度應(yīng)納稅所得額。4.A公司于 20×5年 12月 31日直接向某民辦小學(xué)捐贈現(xiàn)金 20萬元，其中 10萬元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×5年度教育經(jīng)費，其余 10萬元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×6年度校舍建設(shè)。A 公司于 20×5年 12月 31日將其中 10萬元計入營業(yè)外支出（該金額遠(yuǎn)低于 A公司 20×5年度利潤總額的 12%），其余 10萬元確認(rèn)為預(yù)付賬款。A 公司在申報 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述計入營業(yè)外支出的 10萬元捐贈支出做了全額稅前扣除。5.A公司 20×5年度委托一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行一項研發(fā)活動，共計發(fā)生研究費用 100萬元，由于該研發(fā)活動尚處于研究階段，A 公司將其全部計入當(dāng)期損益。A 公司在申報20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 100萬元研究費用做了全額稅前扣除，并按照 100萬元的 50%做了加計扣除。6.A公司于 20×5年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A 公司按該批產(chǎn)品賬面價值 10萬元計入管理費用。A 公司在申報 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 10萬元管理費用做了全額稅前扣除。資料七A公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A公司于 20×5年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立 B公司（有限責(zé)任公司），A 公司持有40%股權(quán)，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有 20%股權(quán)。B公司章程規(guī)定：B 公司的相關(guān)活動主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會和董事會）決策；股東會會議由股東按持股比例行使表決權(quán)，相關(guān)股東會決議需經(jīng)代表 50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過；董事會共 5名成員，其中 A公司擁有 2個席位，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有 1個席位，相關(guān)董事會決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20×5年度，A 公司將對 B公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算。.電大小抄20×6年初，出于經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，A 公司擬與 B公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A 公司與該股東在 B公司股東會和董事會上必須一致行動，即在 B公司股東會和董事會進(jìn)行表決時，雙方均應(yīng)做出同樣的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進(jìn)行表決。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述一致行動協(xié)議生效后 A公司是否能夠控制 B公司提出分析意見。2.A公司于若干年前出資 1000萬元，與非關(guān)聯(lián)公司一一 D公司共同出資設(shè)立 E公司，A 公司持有 20%股權(quán)，D 公司持有 80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A 公司擬在 20×6年將所持 E公司 20%股權(quán)全部出售給 D公司。E 公司自設(shè)立以來經(jīng)營狀況良好，一直盈利，于 20×5年末有較多留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。經(jīng)測算，A 公司所持 E公司 20%股權(quán)于20×5年 12月 31日公允價值為 2000萬元。A 公司財務(wù)人員向財務(wù)總監(jiān)提出了以下兩個處置方案：方案一：直接將所持 E公司股權(quán)按照公允價值 2000萬元轉(zhuǎn)讓給 D公司。方案二：A 公司以從 E公司撤回投資的方式收回 2000萬元，然后由 D公司再向 E公司另行投資 2000萬元。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述兩個方案對 A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。、針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計項目組編制的總體審計策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟！菊_答案】 存在不當(dāng)之處。（0.5 分）理由：A 公司 20×5年度集團(tuán)財務(wù)報表審計：各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。（0.5 分）處理建議：子公司 20×5年度個別財務(wù)報表審計：（1）K2 公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到針對貿(mào)易公司，財務(wù)報表使用者通常較關(guān)注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）（2）K3 公司尚未開始對外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到 K3公司處在新設(shè)立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務(wù)報表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）、針對資料二，假定不考慮其他條件，指出 A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 個別財務(wù)報表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例 32%。確認(rèn) A公司享有 S公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 4480萬元（14000 萬元×32%），與持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值 2520萬元.電大小抄（5400 萬元×28%/60%）之間的差額 1960萬元計入當(dāng)期損益。剩余 32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算，對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計算享有 S公司自設(shè)立日至注資期初之間實現(xiàn)的凈損益為 1280萬元（4000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；注資期初至注資日之間實現(xiàn)的凈損益 320萬元（1000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期投資收益。（2 分）合并財務(wù)報表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價值 9600萬元進(jìn)行重新計量，作為長期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價值減去按原持股比例 60%計算應(yīng)享有 S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400萬元[（9000 萬元十 5000萬元）×60%]之間的差額 1200萬元，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（2 分）、針對資料三，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 存在不當(dāng)之處。（1 分）處理建議：（1）A 公司應(yīng)當(dāng)于 20×5年 7月 1日，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫存股”1000 萬元，貸記“其他應(yīng)付款”1000 萬元（在 10名員工離開 A公司時，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100 萬元）。（1.5分）（2）20×5 年 12月 31日，A 公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認(rèn)購價格的差額 5元/股（15 元/股－10 元/股）及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費用 225萬元（90×1 萬股×5 元/股/2）。（1.5分）、針對資料四第 1項至第 3項，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??！菊_答案】 （1）存在不當(dāng)之處。接受非控股股東的子公司的債務(wù)豁免，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。（1 分）（2）存在不當(dāng)之處。非保本非固定收益理財產(chǎn)品 B的回收金額不固定也不確定，不能分類為應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1.5 分）（3）存在不當(dāng)之處。W 產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價值扣除，而不應(yīng)保留轉(zhuǎn)入完成改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。（1.5 分）、針對資料五第 1項至第 4項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。.電大小抄【正確答案】 （1）質(zhì)疑：以營業(yè)收入記賬憑證為起點，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計的營業(yè)收入。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)以 20×5年銷售交易原始記錄（如發(fā)運憑證等）為起點，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄。（0.5 分）（2）質(zhì)疑：20×5 年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 2?3 年的余額大于 20×4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在1?2 年的余額，賬齡劃分存在異常。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性（特別是 20×5年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在2?3 年余額和 20乂 4年 12月 31日應(yīng)收賬款賬齡在 1?2 年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，同時考慮對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提合理性的可能影響。（1 分）質(zhì)疑：①對詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)。②未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識別被審計單位虛構(gòu)客戶 B及其地址的可能性，并且實施的替代程序不當(dāng)。（0.5 分）改進(jìn)建議：①應(yīng)當(dāng)要求對方向項目組直接提供書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。②應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因，識別是否存在虛構(gòu)客戶 B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應(yīng)按正確的地址向客戶 B重新發(fā)函；在實施替代程序時，應(yīng)檢查的原始憑據(jù)不應(yīng)僅限于被審計單位開具的銷售發(fā)票，還應(yīng)關(guān)注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。（2 分）（3）質(zhì)疑：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其 20×5年末庫存的 5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)成品不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)基于市場公允價格對 20×5年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測試，以確定是否需要計提跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價格是否公允。（0.5 分）（4）質(zhì)疑：差異（1）顯示于 20×5年 12月 31日存貨 A存在錯報，但未建議客戶作出調(diào)整。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)建議被審計單位將已于 20×5年 12月 31日驗收入庫的存貨 A在 20×5年度財務(wù)報表中予以暫估入賬。（0.5 分）質(zhì)疑：差異（2）顯示被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性方面存在錯誤，但未進(jìn)一步考慮其對測試范圍的影響。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（0.5 分）、針對資料六第 1項至第 6項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?電大小抄【正確答案】 （1）會計處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。（0.5 分）（2）會計處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照合同總價款的公允價值確認(rèn)收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（0.5 分）（3）會計處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：應(yīng)沖回公允價值變動收益 1萬元，相應(yīng)調(diào)減持有至到期投資賬面價值。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量（不應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值變動調(diào)整其賬面價值）。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：A 公司從發(fā)行者直接投資購買的國債，持有期間從發(fā)行者取得的國債利息收入 4000元免征企業(yè)所得稅；公允價值變動 10000元不納入 20×5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（1 分）（4）會計處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：20 萬元現(xiàn)金捐贈應(yīng)全額計入 20×5年度當(dāng)期損益。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：對于未通過公益性團(tuán)體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈，不得稅前扣除。（1 分）（5）會計處理：不存在不當(dāng)之處。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：A 公司委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入 A公司研發(fā)費用并計算加計扣除。（1 分）（6）會計處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)當(dāng)計入成本費用的金額。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按 A公司同類產(chǎn)品的同期對外銷售價格確定銷售收入，并相應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。（0.5 分）.電大小抄、針對資料六第 1項至第 6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債。【正確答案】 （1）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1 分）（2）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（1 分）（3）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（4）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（5）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）（6）不涉及遞延所得稅的計算。（0.5 分）、針對資料七第 1項和第 2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。【正確答案】 （1）按照 A公司擬與該股東簽訂的一致行動協(xié)議，A 公司應(yīng)與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會和董事會進(jìn)行表決，這將無法確保該股東按 A公司的意愿進(jìn)行表決，因此，A 公司通過該一致行動協(xié)議仍不足以控制 B公司。（2 分）（2）兩個方案對 A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額影響的區(qū)別為：方案一：A 公司向 D公司轉(zhuǎn)讓所持對 E公司 20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A 公司在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除 E公司未分配利潤等留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2 分）方案二：A 公司從 E公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于 E公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2 分）