談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計定位.doc

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　摘　要：內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體制的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，從終極作用發(fā)揮上來看，更應是一種所有權(quán)的延伸。日常工作應以寓監(jiān)督于服務中的思想為根本出發(fā)點，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高贏利水平，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險，確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展，協(xié)調(diào)與董事會、監(jiān)事會及高層經(jīng)理各部門的工作，為其在現(xiàn)代企業(yè)中生存與發(fā)展拓展空間。 　　關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；定位 　　內(nèi)部審計是與政府審計、注冊會計師審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括政府審計和注冊會計師審計）相對而言的。它在加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面具有外部審計不可替代的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向，向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分———內(nèi)部審計的作用也就顯得越來越重要，逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是以服務為導向的經(jīng)濟控制機制。 　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點 　　現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會大生產(chǎn)的特點，適應市場經(jīng)濟的需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責任的一種制度。在我國實行社會主義市場經(jīng)濟的體制條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度就是以完善的企業(yè)法人制度為基礎，以嚴格的有限責任制度為特征，以公司制企業(yè)為主要形態(tài)的、管理科學的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實質(zhì)就是要使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。其主要內(nèi)容包括以下三點。 　?。ㄒ唬嵭衅髽I(yè)法人制度 　　企業(yè)制度是指能夠獨立享有民事權(quán)利和承擔民事責任的法人實體。在我國，是以企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為前提的。企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)是指國家作為出資者，擁有投入資本的所有權(quán)，但出資者不能直接支配這些財產(chǎn)，也不能隨意從企業(yè)抽回資本，企業(yè)經(jīng)營權(quán)即企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，是對企業(yè)的資本和企業(yè)經(jīng)營中形成的資產(chǎn)享有占有、使用、處置的權(quán)力。建立企業(yè)法人制度的關鍵是確立企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)政企分開，割斷企業(yè)與國家行政機關的隸屬關系。 　?。ǘ┯邢挢熑喂緸橹黧w 　　有限責任制度是指企業(yè)以法人全部財產(chǎn)為限，對外承擔有限責任；出資者以其出資額為限為企業(yè)承擔有限責任。實現(xiàn)有限責任制度，對企業(yè)來說增強了經(jīng)營者的責任感和主人翁的意識，有利于擺脫對國家的依賴。對投資者來說減少了投資風險，也解除了國家承擔的無限責任，利于激活企業(yè)法人的主動性和創(chuàng)造性，有利于國家資金的保值、增值。 　?。ㄈ┛茖W的組織與管理制度 　　按照企業(yè)實行公司制的要求，企業(yè)應當建立權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。這些機構(gòu)相對獨立，權(quán)責明確，互相制衡。企業(yè)實行公司制，一般應設立股東大會、董事會、監(jiān)事會。從科學管理角度出發(fā)設置合理的經(jīng)營管理機構(gòu)，建立用工與分配制度、嚴格的責任制度以及財會制度等各項管理制度并保證其規(guī)范運行，使企業(yè)法人真正成為市場的基礎和競爭主體。 　　二、內(nèi)部審計的定位 　　（一）內(nèi)部審計是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動 　　在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會手中，與這一權(quán)力對應的是董事會負有按照股東意志行事的責任，這是第一層經(jīng)濟責任關系。這一關系的存在，使得對承擔責任者的責任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對應著相關責任的承擔———切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權(quán)責關系的對應實際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟責任關系。這一層經(jīng)濟責任關系的存在也使得對其責任履行情況進行鑒定成為必然。從對法人治理結(jié)構(gòu)的研究中，我們看到，對這兩層經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督的機構(gòu)是監(jiān)事會。所以在現(xiàn)代企業(yè)（現(xiàn)代公司）中，由于第一、二兩個層次經(jīng)濟責任關系的存在，奠定了監(jiān)事會產(chǎn)生與發(fā)展的基礎，也框出了監(jiān)事會的性質(zhì)及工作范圍：代表所有者監(jiān)督與評價董事會及經(jīng)理人的經(jīng)濟責任履行情況。由于企業(yè)是建立在一系列經(jīng)濟責任關系鏈條上的一個有機統(tǒng)一體，經(jīng)濟責任關系的存在與維系不僅存在于法人治理結(jié)構(gòu)中，在分權(quán)管理的今天，它還存在于高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)理、職能部門經(jīng)理及其再下屬職能部門經(jīng)理之間，對于這些經(jīng)濟責任履行情況做出判定，是每一個上層管理者高效管理企業(yè)的需要。因為在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)實中，由于企業(yè)規(guī)范的擴大，管理層次的增多，經(jīng)營領域的多元化及經(jīng)營區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個專職的日常監(jiān)督機構(gòu)來幫助管理者履行這一職責，以確定下層人員責任履行情況的好壞。在這種情況下內(nèi)部審計應運而生。所以內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動。 　　（二）內(nèi)部審計是高層管理者的參謀與助手 　　如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構(gòu)成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下做出的決策才是科學的，同時，這一科學決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責任履行情況無法判定。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國有企業(yè)各層次管理部門工作的好壞、責任履行如何、對其業(yè)績?nèi)绾卧u價，在某種程度上依賴內(nèi)部審計。從這個意義上講，內(nèi)部審計是高層管理者的參謀和助手。 　?。ㄈ﹥?nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務與建設 　　內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個逐步演變的過程：從最初的單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到目前的監(jiān)督與評價職能的結(jié)合是對其認識發(fā)展的第一次飛躍。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，導致工作開展的低效，而評價則使雙方關系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開展。所以監(jiān)督與評價職能的融合使審計跨入了一個有前途的發(fā)展境地。根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會在《關于內(nèi)部審計師的責任的聲明》中強調(diào)：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種評價的功能?！眹H內(nèi)部審計師事務所則將內(nèi)部審計目標定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責任。為此，內(nèi)部審計部門向他們提供與被審計活動有關的分析、評價、建設、咨詢和信息。審計的目標包括以合理的成本促進有效的控制”。以上分析可以說明內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務的分析評價，由此也找到了內(nèi)部審計在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著時代的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了更新的職責和使命。美國著名的內(nèi)部控制專家麥克爾海默教授曾說過：“內(nèi)部審計應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到其控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使用將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”這可以看做是對內(nèi)部審計認識的第二次飛躍。從中可以看到，內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務與建設。由此導出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責任，評價其工作好壞，還應幫助組織進行控制環(huán)境的營造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設計的顧問，建議管理局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。 　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計是一種所有權(quán)的延伸 　　從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開展其終極約束目標都在所有權(quán)。換言之，各職能部門及人員都是因為所有權(quán)的存在才得以生存。從這個意義上講，它們都應當維護所有者權(quán)益。內(nèi)部審計作為一個專職監(jiān)督部門也不例外。在這一點上可以把它看成是一種所有權(quán)的延伸。前文曾指出，內(nèi)部審計是一種管理權(quán)的延伸，這里又提出它是一種所有權(quán)的延伸，如何來理解這兩者的關系呢？第一，這里講的所有權(quán)，是一種狹義所有權(quán)，即在監(jiān)控經(jīng)營者、決策者方面的所有權(quán)，而非財產(chǎn)的支配權(quán)與收益分配權(quán)：內(nèi)部審計終極目的就是保障所有者權(quán)益，所以對企業(yè)（公司）的各機構(gòu)及職能部門的活動過程任何不符合所有者利益的行為都可以進行監(jiān)督評價，及至幫助創(chuàng)建一些程序；第二，代表所有權(quán)與代表管理權(quán)二者的關系。在所有者設計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權(quán)益，從這個意義上講，所有權(quán)與管理權(quán)目的是一致的。那么內(nèi)部審計無論在誰的領導下，都是站在保護所有者權(quán)益的高度開展工作。如果所有者未設計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現(xiàn)管理者行為與所有者目標背離時，內(nèi)部審計代表所有者，監(jiān)督、評價、反映管理者行為就成為保障所有者權(quán)益的重要手段。反之則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計對于損害所有者權(quán)益的行為束手無策的情況。這一地位的明確界定，使得內(nèi)部審計有充分的動力與權(quán)力在企業(yè)中開展工作。對照我國現(xiàn)實，在審計中我們發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計當成一種行政任務敷衍了事。有些內(nèi)部審計人員也把自己當成國家審計的代表，不從企業(yè)實際出發(fā)開展工作，把內(nèi)部審計看成是國家審計的哨兵，單純對管理者實施監(jiān)督導致管理者認為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯誤的定位，影響了內(nèi)部審計的生存與發(fā)展。 　　鑒于此，我們有必要從根本上重新認清內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能與目標，為其發(fā)展掃清認識上的障礙。在此基礎上重新架構(gòu)內(nèi)部審計的設置模式。理想的內(nèi)部審計機構(gòu)應由監(jiān)事會領導。因為從內(nèi)部審計代表所有者行使監(jiān)督權(quán)角度來講，股東會作為一個會議體機構(gòu)，只在例會期間行使權(quán)力，日常代表所有者的常設機構(gòu)是監(jiān)事會與董事會。從道理上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會則有更大的權(quán)力行使決策權(quán)。作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應歸于監(jiān)事會的領導，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到我國改制后一部分公司監(jiān)事會存在較多問題（主要是監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，形同虛設）。鑒于此，在內(nèi)部審計機構(gòu)設置上，可以采取另一種模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內(nèi)部審計工作。無論哪種設置模式，內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責任都應在公司正式的書面文件（章程）中做出規(guī)定。內(nèi)部審計負責人應力求該章程得到董事會的同意和高層經(jīng)營部門的批準。該章程應包括：明確確立內(nèi)部審計部門在本組織的地位；有權(quán)接觸與審計范圍有關的記錄、人員和實物財產(chǎn)；明確內(nèi)部審計活動的范圍。機構(gòu)設置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內(nèi)部審計工作動力充足與否還依賴所有者設計并實施一套行之有效的激勵機制，對其約束則依賴所有者制定的嚴格的責任約束機制。 　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會、高層經(jīng)濟的關系 　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是股東會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)理及其相互聯(lián)系相互制衡的一種制度安排。內(nèi)部審計如何協(xié)調(diào)與各機構(gòu)的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探討。 　　眾所周知，股東會作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營方針、投資計劃，選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關報酬事項等等。內(nèi)部審計作為所有權(quán)的一種具體保護措施，筆者建議內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應當列席股東大會，了解股東的各項決議與意志，以其作為審計標準之一。在年終股東大會上，由監(jiān)事會或董事會提交審計報告，對主要職能負責人的責任履行情況做出評價，便于股東業(yè)績考核及安排未來年度經(jīng)營管理活動。 　　董事會作為股東會的代言人，是公司的決策機構(gòu)，其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會監(jiān)督的重要工作內(nèi)容。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會來做。內(nèi)部審計也可以就自己了解與掌握的情況對其工作提出質(zhì)疑。更多的時候，當董事會決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應當作為董事會的執(zhí)行機構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會領導和指導下開展工作。具體工作內(nèi)容由董代寫財務分析報表 http://www.1daixie.com/daixiegongwen/daixiecaiwubaogao/事會根據(jù)公司年度經(jīng)營重點及外部經(jīng)營環(huán)境與政策的變化，確定重點，由內(nèi)部審計部門具體實施。 　　監(jiān)事會作為法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成機構(gòu)，主要監(jiān)督董事會及高層經(jīng)理人的責任履行情況。前文講的內(nèi)部審計機構(gòu)可以就自己了解與掌握的情況對董事會提出質(zhì)疑。接受質(zhì)疑的機構(gòu)應該是監(jiān)事會。從理論上講，本來應當是股東會，但是股東會是一個會議體機構(gòu)，只是在例會期間行使權(quán)力。所以日常代表它行使監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)則是監(jiān)事會。監(jiān)事會接到質(zhì)疑后，可以同內(nèi)審機構(gòu)共同商討進一步查清質(zhì)疑的措施，并在股東大會上出具查核報告，以保障所有者權(quán)益。如果因工作失誤，沒有對損害所有者權(quán)益的決策事項給予關注，股東會則可以在年會上對監(jiān)事會及內(nèi)審人員做出處理處罰決定。 　　高層經(jīng)理執(zhí)行董事會的各項決議，實施日常的各項經(jīng)營管理工作過程中，也存在一個責任履行問題。對此監(jiān)事會和內(nèi)部審計可以實施監(jiān)督。但在正常情況下，內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是通過對管理者提供服務體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價，一方面向高層管理者顯示其下屬的責任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。這種側(cè)重于服務的日常內(nèi)審工作的開展，為內(nèi)部審計在企業(yè)中找到了更大的生存與發(fā)展的空間。如前所述，內(nèi)審與管理部門的未來發(fā)展方向應是幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平。這是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次，也是我們希望它在企業(yè)中的最佳位置與狀態(tài)。 　　以上探討了內(nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理的關系，特別明確界定了內(nèi)部審計的地位問題，在此基礎上，強調(diào)了在董事會、總經(jīng)理與股東會確定的目標不一致時內(nèi)部審計開展工作的主要內(nèi)容。事實上，在所有者制定出合理的激勵約束機制，加強對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計更側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設性建議上?？梢灶A見，在一個高效運營的公司中，所有者和管理者目標一致，內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務職能中，這種認識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位，并將極大地促進其作用的發(fā)揮。 　?。﹥?nèi)部審計部門要正確處理代表所有權(quán)監(jiān)控與服務于管理部門的關系 　　內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中無論是在董事會領導下還是在監(jiān)事會和總經(jīng)理領導下，都必須明確：日常工作的開展是以財務審計及經(jīng)濟效益審計為基礎的，而且要立足于服務，要樹立寓監(jiān)督于服務中的思想。不能因為可以代表所有者監(jiān)督而凌駕于各職能部門，以至于遭到各部門的反對和工作上的不配合，最終影響審計工作的效率和效果。我們始終強調(diào)，內(nèi)部審計要站在保護所有者的高度來認識自己，不拘泥于管理者，但這并不意味著內(nèi)部審計可以高高在上，對各部門指手畫腳。相反由現(xiàn)代內(nèi)部審計代寫財務分析報告 http://www.1daixie.com/daixiegongwen/daixiecaiwubaogao/發(fā)展的新職能可以看出，內(nèi)部審計更應當將自己融入企業(yè)日常經(jīng)營活動中，憑借優(yōu)勢在工作中履行監(jiān)督評價服務職能。這些職能是通過具體的業(yè)務活動體現(xiàn)的。根據(jù)審計的內(nèi)容，主要包括財務審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計、重大投資決策審計、工程預決算審計等內(nèi)容。其中以財務審計為基礎，審查企業(yè)經(jīng)營活動中的財務成果是否真實準確；以經(jīng)濟效益審計為中心，審查利潤及相關指標，分析影響企業(yè)財務成果的因素，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的效率和效益，挖掘企業(yè)增加經(jīng)濟效益的潛力，提出改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的意見。除了這些傳統(tǒng)項目外，內(nèi)部審計今后的工作應當向幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序完善的內(nèi)部控制制度的方向發(fā)展。當然，賦予它代表所有權(quán)進行監(jiān)督的權(quán)力，可以使它在發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益被侵害時主動出擊，這較它作為管理權(quán)的延伸更利于工作的開展。 本文由無憂論文網(wǎng)(會計)發(fā)表中心獨家提供資源，如有雷同，純屬盜版。 歡迎各位光臨獲取更多有用資料。 無憂論文網(wǎng)http://www.51lunwen.com 英語論文網(wǎng)http://www.51lunwen.org/englishpaper/ 教育論文網(wǎng):http://www.010lunwen.com 醫(yī)學論文網(wǎng)http://www.020lunwen.com 第一論文網(wǎng)http://www.1daixie.com 英國論文網(wǎng)http://www.ukthesis.org 留學作業(yè)網(wǎng)http://www.ukassignment.org 留學論文網(wǎng)http://www.uklunwen.cn 留學生論文網(wǎng)http://www.liuxuelw.com 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