第05講 流動資產(chǎn)(2);流動負債

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1、 第一部分 流動資產(chǎn) 八、存貨 （一）存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 （二）存貨成本的確定 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （三）外購存貨的成本 1.一般規(guī)定 存貨采購成本=買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨達到預定可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗） 【注意】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲

2、費）是計入當期損益的。 2.特殊規(guī)定： （1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本。 （2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 （3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 【提示】 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。 （2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，

3、在生產(chǎn)過程中為達到下一個生存階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。 序號 情　況 是否計入存貨成本 1 進口原材料支付的關(guān)稅 √ 2 自然災害等原因造成的原材料的凈損失 × 【計入營業(yè)外支出】 3 為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費 √ 【正常產(chǎn)品設計費計入當期損益】 4 生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費用 √ 5 運輸途中的合理損耗 √ 6 存貨采購過程中的保險費 √ 7 存貨入庫前的挑選整理費 √ 8 存貨采購過程中的運輸費用 √ 【銷售存貨運費計

4、入銷售費用】 9 存貨采購過程中的裝卸費 √ 10 存貨入庫后發(fā)生的儲存費用 （不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段所必需的存儲費用） × 【計入管理費用】 （四）發(fā)出存貨的計價方法 基本會計處理： （1）用于生產(chǎn)經(jīng)營 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 　　制造費用（間接材料成本） 　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗） 　　委托加工物資（發(fā)出加工材料） 　貸：原材料 （2）用于出售 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目核算。 “材料采購”、“在途物

5、資”和“原材料”科目的區(qū)別 科目名稱 核算內(nèi)容 材料采購 是在材料采用計劃成本法核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本 在途物資 是原材料和商品等采用實際成本法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購成本 原材料 是在計劃成本或者實際成本核算法下都會使用的科目，在計劃成本法下，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本，在實際成本法下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本 （五）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算 （1）生產(chǎn)領用 借：生產(chǎn)成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

6、 （2）出租 借：其他業(yè)務成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （3）出借 借：銷售費用 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （六）委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 【提示】 （1）如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異 （2）應計入委托加工物資成本的稅金： （七）庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或

7、委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （八）存貨清查 盤盈時： 借：原材料等 　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　貸：管理費用 盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　貸：原材料等 　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出) 借：管理費用（正常損耗或管理不善） 　　其他應收款（保險公司或責任人賠償） 　　營業(yè)外支出（自然災害等非常損失） 　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 第二部分 流動負債 一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含

8、1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。 短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)或者其他單位或個人。 基本賬務處理： 1.借入時： 借：銀行存款 　貸：短期借款 2.提取利息時： 借：財務費用 　貸：應付利息 3.歸還本息時： 借：短期借款 　　財務費用 　　應付利息 　貸：銀行存款 二、應付賬款 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而應付給供應單位的款項。 【提示】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣

9、的，應付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。 會計分錄如下： 1.發(fā)生時： 借：原材料等 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　貸：應付賬款 2.償還時： 借：應付賬款 　貸：銀行存款 　　　應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付） 3.無法償付或無需支付時： 借：應付賬款 　貸：營業(yè)外收入 4.附有現(xiàn)金折扣條件的應付賬款償還時： 借：應付賬款 　貸：銀行存款（實際償還的金額） 　　　財務費用（享有的現(xiàn)金折扣） 5.應付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預付賬款”。 三、應付票據(jù) 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯

10、票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 基本賬務處理： 1.賒購形成應付票據(jù)時 借：原材料等 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　貸：應付票據(jù) 2.償還應付票據(jù)時 借：應付票據(jù) 　貸：銀行存款 3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應付票據(jù) 　貸：應付賬款 4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應付票據(jù) 　貸：短期借款 【提示】帶息票據(jù)的會計處理 計提利息時 借：財務費用 　貸：應付票據(jù) 四、應付利息 應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 基本賬務處理：

11、計提時： 借：財務費用（研發(fā)支出或在建工程等） 　貸：應付利息 實際支付時： 借：應付利息 　貸：銀行存款等 五、預收賬款 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物清償。 【提示】 銷貨業(yè)務：應收賬款、預收賬款 購貨業(yè)務：應付賬款、預付賬款 會計分錄如下： 借：銀行存款 　貸：預收賬款 借：預收賬款 　貸：主營業(yè)務收入 　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接將預收的款項記入“應收賬款”科目的貸方。 【記憶方法】 收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負債為貸！ 7